[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”第三節(jié)重點(diǎn)精講：責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，本節(jié)內(nèi)容主要介紹責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),。

　　【“責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　2.收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　3.利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　4.投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　【重點(diǎn)精講】：責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　（三）利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　1.利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí),，至少可以有四種選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益,、部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、部門(mén)利潤(rùn)。

　　利潤(rùn)中心各指標(biāo)的計(jì)算步驟如下：

　�,。�1）貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本

　　（2）可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-可控固定成本

　�,。�3）部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=可控貢獻(xiàn)毛益-不可控固定成本

　�,。�4）部門(mén)稅前利潤(rùn)=部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-總部分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用

　　2.利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)使用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

　�,。�1）以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤(rùn)中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi),，而且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上部門(mén)經(jīng)理有一定的選擇權(quán),。若以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)，可能部門(mén)經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績(jī)?nèi)藶檎{(diào)整變動(dòng)成本和固定成本的劃分標(biāo)準(zhǔn),。

　�,。�2）以利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤(rùn)中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,。收入,、變動(dòng)成本以及部分固定成本在利潤(rùn)中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對(duì)可控利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任,。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較困難,。

　　（3）以利潤(rùn)中心稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo),，可能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn),，因?yàn)橛幸徊糠止潭ǔ杀静辉谄淇煽胤秶鷥?nèi)而不適合對(duì)利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。如果要決定該部門(mén)的取舍,，利潤(rùn)中心分部利潤(rùn)指標(biāo)則更有意義,。

　　（4）以利潤(rùn)中心稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù),，通常是不適合的,，公司總部的管理費(fèi)用是利潤(rùn)中心經(jīng)理無(wú)法控制的成本。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫(xiě)年華”發(fā)布,。企業(yè)把所有總部管理費(fèi)用分配給下屬部門(mén)可能是基于這樣一個(gè)考慮,，那就是提醒下屬部門(mén)經(jīng)理們注意：各部門(mén)提供的貢獻(xiàn)毛益或分部利潤(rùn)必須抵補(bǔ)總部管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利,。

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格通常有以下幾種：

　�,。�1）市價(jià)價(jià)格

　　在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，最能體現(xiàn)客觀性、公平性,，從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可,、接受。這一方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)中心,，投資中心之間,。

　　（2）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

　　如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),，可以采用協(xié)商的辦法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，即內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)部門(mén)管理層通過(guò)協(xié)商程序所確定的價(jià)格,。一般情況下，協(xié)商價(jià)格應(yīng)以變動(dòng)成本為下限,，但以市場(chǎng)價(jià)格為上限,。市場(chǎng)價(jià)格作為上限的原因，可能在于：

　�,、賰�(nèi)部結(jié)算價(jià)格中不含營(yíng)銷(xiāo),、管理費(fèi)用等；

　�,、谟糜诮灰椎闹虚g品數(shù)量大,，其單位成本相應(yīng)較低；

　�,、酃���(yīng)方可能擁有剩余生產(chǎn)能力,。協(xié)商價(jià)格往往浪費(fèi)時(shí)間和精力，也可能會(huì)導(dǎo)致部門(mén)之間的矛盾,，部門(mén)獲利能力大小與該部分談判人員的談判技巧有很大關(guān)系,。

　　（3）變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià),，與此同時(shí),，還應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)部門(mén)收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償,。這樣做,，生產(chǎn)部門(mén)有機(jī)會(huì)通過(guò)每期收取固定費(fèi)來(lái)補(bǔ)償其固定成本并獲得利潤(rùn)，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)每期支付特定數(shù)額的固定費(fèi)之后,，對(duì)于購(gòu)入的產(chǎn)品只需要支付變動(dòng)成本。

　　當(dāng)銷(xiāo)售部門(mén)有剩余生產(chǎn)能力,，且轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)是滿足產(chǎn)品的內(nèi)部需求時(shí),，通常使用變動(dòng)成本法。由于變動(dòng)成本相對(duì)較低（低于完全成本或市場(chǎng)價(jià)格）,，因此以變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ),，有利于促進(jìn)產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售（或內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)）。

　�,。�4）全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　這種方法以全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,。以完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是最差的選擇，一般只用在無(wú)法采用其他形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí),，才考慮使用全部成本法來(lái)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,。

　　除上述四種單一定價(jià)方式外，企業(yè)還可能會(huì)采用兩種或更多的定價(jià)方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，如以標(biāo)準(zhǔn)完全成本作為購(gòu)買(mǎi)方的轉(zhuǎn)入價(jià)格,，而銷(xiāo)售方則采用市價(jià)法定價(jià),，即雙重定價(jià)法。

　　從價(jià)值鏈,、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度,，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇取決于對(duì)以下因素的判斷：

　　（1）有沒(méi)有外部供應(yīng)商,？如果沒(méi)有,，且產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格作參考，則轉(zhuǎn)移價(jià)格以成本或協(xié)商價(jià)格為基礎(chǔ)確定,。如果有外部供應(yīng)商,，則需要就內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本與外部市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較。

　�,。�2）內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格嗎,？如果不是，則應(yīng)考慮從市場(chǎng)上進(jìn)行外購(gòu)（從價(jià)值鏈角度考慮）,；如果是,，則需要考慮內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力及資源利用效率。

　�,。�3）內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力是否充分利用了,？這主要涉及來(lái)自內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者的訂單是否會(huì)使內(nèi)部供應(yīng)者放棄其他銷(xiāo)售機(jī)會(huì)。如果不是,，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者提供產(chǎn)品,，且轉(zhuǎn)移價(jià)格介于變動(dòng)成本與市場(chǎng)價(jià)格之間（如協(xié)商定價(jià)法）；如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用,，則需要考慮內(nèi)部銷(xiāo)售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的機(jī)會(huì)成本,。

　　也就是說(shuō)，如果內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷(xiāo)售損失,，則應(yīng)當(dāng)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi),。

　　在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定上，一般遵循以下策略：（1）對(duì)于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供,，以事先商定的標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計(jì)分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,。這一策略的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、有效,，能避免成本中心之間的成本轉(zhuǎn)嫁,。（2）對(duì)于利潤(rùn)中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，則應(yīng)以公允的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的（如中間品）,，則采用協(xié)商定價(jià)或成本加成等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略。

　　（本文內(nèi)容版權(quán)歸東奧會(huì)計(jì)在線所有 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容,，需要查詢最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過(guò)關(guān)》系列參考書(shū)及相關(guān)課程,。

　　相關(guān)推薦：

　　2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考常見(jiàn)問(wèn)題匯總

　　2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章節(jié)重點(diǎn)精講匯總

　　2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)全面熱招 2年內(nèi)自主學(xué)習(xí)