[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：無(wú)形資產(chǎn)處置相關(guān),。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師：

　　我在第十章教材沒(méi)找到無(wú)形資產(chǎn)處置的相關(guān)分錄,，請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于一項(xiàng)專利權(quán)的出售,，是否要將賬上的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（行政）,，“待處置資產(chǎn)損益”（事業(yè)）會(huì)計(jì)分錄,，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（行政）,、“待處置資產(chǎn)損溢”（事業(yè)）

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)（行政）,、非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)（事業(yè)）

　　然后,，借：銀行存款  貸：應(yīng)交財(cái)政款（行政）、應(yīng)交國(guó)庫(kù)款（事業(yè)）

　　這樣對(duì)嗎,，請(qǐng)老師明確,，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　第一個(gè)分錄正確,，后面的相應(yīng)比較復(fù)雜了。這里分別行政和事業(yè)單位說(shuō)明,。

　　行政單位：

　　出售時(shí),，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　實(shí)現(xiàn)出售,、置換換出時(shí),，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）,。

　　出售,、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入,，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,。

　　出售,、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目,。

　　出售,、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”,。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出,，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）。

　　事業(yè)單位：

　　除科目使用事業(yè)單位相關(guān)科目外,，其他的內(nèi)容同行政單位,。比如事業(yè)單位使用應(yīng)交國(guó)庫(kù)款。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

　　【學(xué)員追問(wèn)】

　　老師,，這里有個(gè)例題：2014年6月，A單位（執(zhí)行中央級(jí)行政單位部門(mén)預(yù)算管理,、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定）按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，把一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出售。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為200萬(wàn)元,，累計(jì)攤銷為40萬(wàn)元,，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為180萬(wàn)元。2014年6月30日,，A單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),。A單位就此做增加銀行存款和其他收入各180萬(wàn)元的處理。

　　答案：處理不正確,。正確處理：

　　增加銀行存款和應(yīng)繳財(cái)政款（中央國(guó)庫(kù)）各180萬(wàn)元,。

　　減少資產(chǎn)基金（無(wú)形資產(chǎn)）160萬(wàn)元，沖減累計(jì)攤銷40萬(wàn)元,，減少無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn),。

　　參考分錄：

　　借：銀行存款 180

　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款（中央國(guó)庫(kù)）180

　　借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn) 160

　　　　累計(jì)攤銷 40

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 200

　　請(qǐng)問(wèn)老師，這個(gè)會(huì)計(jì)分錄答案是正確的嗎,？按上次老師回答的分析,，應(yīng)先轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，怎么直接進(jìn)行資產(chǎn)基金,、累計(jì)攤銷與無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)沖呢,？不懂，請(qǐng)老師指導(dǎo),，謝謝,！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　分錄不正確,。

　　直接套入上述規(guī)定的處理程序即可,。

　　出售時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 160

　　　　累計(jì)折舊   40

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)    200

　　實(shí)現(xiàn)出售,、置換換出時(shí),，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”160，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）  160,。

　　出售,、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入,，借記“銀行存款”180,，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）180。

　　出售,、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后,，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）180,，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”180。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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