[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：內(nèi)部商品交易的合并處理。

　　【原題】：案例分析題

　　案例分析題八（本題20分,。本題為選答題,，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。在2014年與企業(yè)合并相關(guān)的資料如下：

　�,。�1）出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮,，甲公司于2014年1月1日以189000萬(wàn)元從乙公司原股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬(wàn)股,，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,。為此項(xiàng)合并，甲公司另支付相關(guān)審計(jì),、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣,。考慮到原管理層的能力,、業(yè)務(wù)熟悉程度等,，甲公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員,。2014年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為283500萬(wàn)元。

　�,。�2）為保障甲公司的原材料供應(yīng),，2014年7月1日，甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份,。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市,，以人民幣為記賬本位幣,。股份發(fā)行日，甲公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元,，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元,；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元,，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值,。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按直線法攤銷,。

　　2014年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元,，其中,，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。甲公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后,，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬(wàn)股，每股面值為1元,。

　　2014年11月1日,，甲公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬(wàn)元,，售價(jià)為1000萬(wàn)元,，丙公司購(gòu)入后仍將其作為存貨，至2014年12月31日,，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷售80%,。

　　甲公司在購(gòu)買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前,，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　要求：

　　（1）計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的成本,，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則,。

　　（2）計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額,。

　�,。�3）簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�4）簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額,，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,。

　　（5）編制甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄,。

　　正確答案：

　�,。�1）購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)成本為189000萬(wàn)元。

　　購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi),、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元,，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　�,。�2）購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=189000-283500×60%=18900（萬(wàn)元）,。

　　（3）甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬(wàn)元,，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi),，增加“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=2.5×1000-1000-50=1450（萬(wàn)元），發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450（萬(wàn)元）,。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500

　　　　貸：股本 1000

　　　　　　資本公積—股本溢價(jià) 1450

　　　　　　銀行存款 50

　�,。�4）甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠�司取得丙公�?0%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響,，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500=100（萬(wàn)元）,。

　　期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-500）-1000/5×6/12-（1000-600）×（1-80%）］×20%=104（萬(wàn)元）,。

　　（5）甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄,。

　　借：營(yíng)業(yè)收入 200（1000×20%）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 120（600×20%）

　　　　　　投資收益 80

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）,， 內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師：

　　1、針對(duì)丙公司的投資只有20%,，具有重大影響,，所以甲公司的合并報(bào)表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧？

　　2,、既然丙不納入合并報(bào)表 的范圍 ,，那么對(duì)丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整？

　　3,、甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額,，所以我覺(jué)得應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入 是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)成本為600*20%*20*=24  萬(wàn)元，  投資收益為16萬(wàn)元,。

　　謝謝,！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1,、針對(duì)丙公司的投資只有20%,，具有重大影響，所以甲公司的合并報(bào)表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧,？

　　【回復(fù)】是的,，丙公司不納入合并范圍。

　　2,、既然丙不納入合并報(bào)表的范圍 ,，那么對(duì)丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整？

　　【回復(fù)】因?yàn)榧坠�司的向丙公司銷售貨物,，涉及到內(nèi)部交易的抵消,。也就是說(shuō)存在重大影響，還涉及抵消,。且個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表做的抵消處理從合并報(bào)表的角度看,，不正確，所以需要調(diào)整,。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)太難理解了,，學(xué)員記住這個(gè)處理方法就可以了。

　　3,、甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額,，所以我覺(jué)得應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)成本為600*20%*20*=24 萬(wàn)元，投資收益為16萬(wàn)元,。

　　【回復(fù)】對(duì)于順流交易而言,，出售或者不出售，抵消分錄是一樣的處理,。因?yàn)槁?lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)并不納入合并報(bào)表,，當(dāng)存在其他的子公司，需要編制合并報(bào)表時(shí),，在合并報(bào)表中抵消的只是銷售時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部交易損益,，和后續(xù)的出售與否沒(méi)有關(guān)系，因?yàn)楹罄m(xù)的出售都是聯(lián)營(yíng)企業(yè)個(gè)別報(bào)表的事情,。這個(gè)地方理解起來(lái)比較費(fèi)解,，建議直接記住結(jié)論。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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