[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015年《高級會計實務(wù)》答疑精選：內(nèi)部商品交易的合并處理。

　　【原題】：案例分析題

　　案例分析題八（本題20分,。本題為選答題,，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司,，其主要客戶在我國境內(nèi),。在2014年與企業(yè)合并相關(guān)的資料如下：

　　（1）出于長期戰(zhàn)略考慮,，甲公司于2014年1月1日以189000萬元從乙公司原股東處購買了乙公司發(fā)行在外的60%股份,，共計6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,。為此項合并,，甲公司另支付相關(guān)審計、法律服務(wù)等費用800萬元人民幣,�,？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,，甲公司完成收購交易后,，保留了乙公司原管理層的所有成員。2014年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為283500萬元,。

　　（2）為保障甲公司的原材料供應(yīng),，2014年7月1日,，甲公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會成員,，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣,。股份發(fā)行日,，甲公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元,；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元,，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值,。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年,，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷,。

　　2014年度,，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中,，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元,；無其他所有者權(quán)益變動事項。甲公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后,，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股,，每股面值為1元。

　　2014年11月1日,，甲公司向丙公司銷售一批存貨,，成本為600萬元，售價為1000萬元,，丙公司購入后仍將其作為存貨,，至2014年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%,。

　　甲公司在購買乙公司、丙公司的股份之前,，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　要求：

　　（1）計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本,，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則,。

　　（2）計算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額,。

　�,。�3）簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響,，并編制相關(guān)會計分錄,。

　　（4）簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額,，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,。

　　（5）編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄,。

　　正確答案：

　�,。�1）購買乙公司股權(quán)成本為189000萬元。

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費,、法律服務(wù)等費用800萬元,，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用）。

　�,。�2）購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=189000-283500×60%=18900（萬元）,。

　　（3）甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬元,，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費,，增加“資本公積——股本溢價”科目的金額=2.5×1000-1000-50=1450（萬元），發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450（萬元）,。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　　　貸：股本 1000

　　　　　　資本公積—股本溢價 1450

　　　　　　銀行存款 50

　�,。�4）甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會成員,，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響,，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量,。

　　對初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500=100（萬元）。

　　期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-500）-1000/5×6/12-（1000-600）×（1-80%）］×20%=104（萬元）,。

　�,。�5）甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄。

　　借：營業(yè)收入 200（1000×20%）

　　　　貸：營業(yè)成本 120（600×20%）

　　　　　　投資收益 80

　　知識點：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）,， 內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師：

　　1,、針對丙公司的投資只有20%，具有重大影響,，所以甲公司的合并報表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧,？

　　2、既然丙不納入合并報表 的范圍 ,，那么對丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財務(wù)報表中進(jìn)行調(diào)整,？

　　3、甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額,，所以我覺得應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入 是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬元,；營業(yè)成本為600*20%*20*=24  萬元,，  投資收益為16萬元。

　　謝謝,！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　1、針對丙公司的投資只有20%,，具有重大影響,，所以甲公司的合并報表不應(yīng)該把丙納入合并范圍吧？

　　【回復(fù)】是的,，丙公司不納入合并范圍,。

　　2、既然丙不納入合并報表的范圍 ,，那么對丙的內(nèi)部交易為什么要在合并財務(wù)報表中進(jìn)行調(diào)整,？

　　【回復(fù)】因為甲公司的向丙公司銷售貨物，涉及到內(nèi)部交易的抵消,。也就是說存在重大影響,，還涉及抵消。且個別會計報表做的抵消處理從合并報表的角度看,，不正確,，所以需要調(diào)整。這個知識點太難理解了,，學(xué)員記住這個處理方法就可以了,。

　　3、甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的部分為未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中甲公司占的份額,，所以我覺得應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入是1000*20%（未銷售部分）*20%（持股比例）=40 萬元;營業(yè)成本為600*20%*20*=24 萬元,，投資收益為16萬元。

　　【回復(fù)】對于順流交易而言,，出售或者不出售,，抵消分錄是一樣的處理。因為聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)并不納入合并報表,，當(dāng)存在其他的子公司,，需要編制合并報表時，在合并報表中抵消的只是銷售時點的內(nèi)部交易損益,，和后續(xù)的出售與否沒有關(guān)系,，因為后續(xù)的出售都是聯(lián)營企業(yè)個別報表的事情,。這個地方理解起來比較費解,，建議直接記住結(jié)論。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

　　相關(guān)熱薦：

　　高級會計師論文選題指南匯總

　　全國2014年高級會計師考試成績查詢時間預(yù)告

　　2015年高會考試《高級會計實務(wù)》答疑精選匯總