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企業(yè)合并

分享： 2014/11/11 11:03:33東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015年《高級會計實務》答疑精選：企業(yè)合并,。

　　【原題】：案例分析題

　　華堂公司為一家從事家電生產的大型國有企業(yè)集團公司,，由于家電行業(yè)的利潤越來越薄，公司逐步跨行業(yè)發(fā)展,，近年來對外股權投資業(yè)務取得重大進展,。2013年度，華堂公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：

　�,。�1）華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權收購協(xié)議,，合同規(guī)定以32000萬元的價格取得B公司80%的股權，使其成為子公司,。1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為38000萬元,，賬面價值為36000萬元。3月31日華堂公司支付了全部價款并完成股權劃轉手續(xù),，取得了對B公司的控制權,。付款當日B公司可辨認凈資產的公允價值為39000萬元，賬面價值為37000萬元,。收購前,，華堂公司與B公司無關聯(lián)關系。

　�,。�2）2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產的商品,，銷售價格1000萬元，銷售成本800萬元,。至12月31日上述貨款均未收到,，華堂公司計提壞賬準備100萬元。C公司將該商品作為管理用固定資產,，按10年計提折舊,，預計凈殘值為0,，12月31日計提減值準備50萬元。華堂公司和C公司各為獨立的納稅主體,。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%,。假定不考慮增值稅因素。

　�,。�3）2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬元取得Z公司30%的股份,，但由于存在其他的協(xié)議，致使華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權,，且不考慮其他因素。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1）,，判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由,；如果屬于企業(yè)合并,，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日）,，并分別簡要說明理由,。

　　（2）根據(jù)資料（1）,，確定華堂公司在合并日（購買日）對B公司長期股權投資的初始投資資本,；計算華堂公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。

　�,。�3）根據(jù)資料（2）,，計算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財務報表時對相關項目的抵消處理。

　�,。�4）根據(jù)資料（3）,，判斷華堂公司是否應將Z公司納入其合并財務報表范圍，并說明理由,。

　　正確答案：

　�,。�1）①華堂公司收購B公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：因為華堂公司取得B公司的控制權,，且B公司構成一項業(yè)務,。

　　②屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：收購前，華堂公司與B公司無關聯(lián)關系,。

　�,、圪徺I日是2013年3月31日,。

　　理由：2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權。

　�,。�2）華堂公司購買日對B公司長期股權投資的初始投資成本為32000萬元,，華堂公司在合財務報表中應確認的商譽金額=32000-39000×80%=800（萬元）。

　�,。�3）①抵消“營業(yè)收入”和 “營業(yè)成本”項目1000萬元,；抵消“營業(yè)成本”和“固定資產”項目200萬元；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目50萬元,。

　�,、诘窒皯召~款”和“應付賬款”項目1000萬元；抵消“資產減值損失”和“應收賬款”項目100萬元,；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目25萬元,。

　　③抵消“固定資產”和“管理費用”項目13.33萬元,；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目3.33萬元,。

　　④抵消“固定資產——固定資產減值準備”和“資產減值損失”50萬元,；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目7.5萬元,。

　　附相關的會計處理：

　　借：營業(yè)收入 1000

　　　　貸：營業(yè)成本 800

　　　　　　固定資產 200

　　借：遞延所得稅資產 50（200×25%）

　　　　貸：所得稅費用 50

　　借：應付賬款 1000

　　　　貸：應收賬款 1000

　　借：應收賬款——壞賬準備 100

　　　　貸：資產減值損失 100

　　借：所得稅費用 25（100×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產 25

　　借：固定資產——固定資產減值準備 50

　　　　貸：資產減值損失 50

　　借：所得稅費用 7.5（50×15%）

　　　　貸：遞延所得稅資產 7.5

　　借：固定資產——累計折舊 13.33（200÷10÷12×8）

　　　　貸：管理費用 13.33

　　借：所得稅費用 3.33（13.33×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產 3.33

　　（4）華堂公司應將Z公司納入其合并財務報表范圍,。

　　理由：由于華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,，所以能夠決定其財務和經營政策，應當納入合并財務報表的范圍,。

　　【學員提問】

　　借：固定資產——累計折舊 13.33（200÷10÷12×8）

　　　　貸：管理費用 13.33

　　借：所得稅費用 3.33（13.33×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產 3.33

　　當時抵消的是C公司固定資產折舊啊,，當時C公司確認的遞延所得稅是按15%計算的，即將3,。33*15%,，為什么這里抵消分錄是用其所25%算的？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員,，您好：

　　當母子公司適用的所得稅稅率不一致時,，關鍵看未實現(xiàn)的內部銷售損益在體現(xiàn)在誰的個別報表中，在合并報表中確認遞延所得稅時就適用誰的稅率,。這個題是華堂公司把貨物銷售給C公司,，未實現(xiàn)的內部銷售損益在華堂公司的報表中，適用的是華堂公司的所得稅稅率,。您可以結合老師的講解,，再看看教材P527頁的例9-49再理解下。

　　祝您學習愉快,！

　　【學員追問】

　　關于控股合并,，分為同一控制下和非同一控制,。

　　1、同一控制下控股合并,，不是以被合并方帳面價值為基礎確認的嗎,？輕P409頁案例9-1，實在是看不明白也不理解,。關于此題,，甲翁公司取得時該如何處理，借長股投3800*80%,？現(xiàn)在丁公司取得了”相對于最終控制方甲公司而言的帳面價值為4680不理解,，我認為丁公司確認的長股投是：（3800-300*60%+800）*80%

　　2、控股合并,，無論同一控制還是非同一控制都要計算商譽嗎,？如合并成本大于被合并方凈資產公允價值份額部分，差額確認商譽,，那長股投確認金額為合并成本,？如合并成本小于被合并方凈資產公允價值份額部分，差額確認營業(yè)外收入,，那長股投確認金額為被合并方凈資產公允價值份額部分,？

　　3、關于聯(lián)營與合營,，是否要確認商譽,？如付出對價公允大于對方凈資產公允價值份額部分，差額如何處理,？那長股投確認金額為付出對價公允,？如付出對價公允小于對方凈資產公允價值份額部分，差額如何處理,，記營業(yè)外收入,？那長股投確認金額為對方凈資產公允份額部分？

　　4,、控制和聯(lián)聯(lián)合營會計算理有何不同,，有點糊涂了，請老師總結一下,，時間已經不多了,，謝謝，

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員,，您好：

　　關于控股合并,，分為同一控制下和非同一控制。

　　1、同一控制下控股合并,，不是以被合并方帳面價值為基礎確認的嗎,？輕P409頁案例9-1,，實在是看不明白也不理解,。關于此題，甲翁公司取得時該如何處理,，借長股投3800*80%,？現(xiàn)在丁公司取得了”相對于最終控制方甲公司而言的帳面價值為4680不理解，我認為丁公司確認的長股投是：（3800-300*60%+800）*80%

　　【回復】是以被合并方的賬面價值為基礎,，但是是相對于最終控制方而言的賬面價值,。也就是說最終控制方在取得控制權的時候，如果可辨認凈資產公允價值與賬面價值有差異,，則應當調整被合并方的凈利潤,，如果最終控制方合并時形成商譽，則延續(xù)計算,。這個輔導書已經寫得很清楚了,，不理解就把這個處理方法記住吧。

　　甲公司取得時成本法核算：

　　借：長期股權投資 3500

　　　　貸：銀行存款 3500

　　4680萬元是相對于最終控制方而言的賬面價值,。

　　2,、控股合并，無論同一控制還是非同一控制都要計算商譽嗎,？如合并成本大于被合并方凈資產公允價值份額部分,，差額確認商譽，那長股投確認金額為合并成本,？如合并成本小于被合并方凈資產公允價值份額部分,，差額確認營業(yè)外收入，那長股投確認金額為被合并方凈資產公允價值份額部分,？

　　【回復】同一控制下的企業(yè)合并,，不形成新的商譽。

　　非同一控制下的控股合并,，如合并成本大于被合并方凈資產公允價值份額部分,，合并會計報表對其差額確認商譽，長股投確認金額為合并成本,。如合并成本小于被合并方凈資產公允價值份額部分,，差額確認營業(yè)外收入，那長股投確認金額為被合并方凈資產公允價值份額,。這些都是合并會計報表的處理,。

　　3、關于聯(lián)營與合營,，是否要確認商譽,？如付出對價公允大于對方凈資產公允價值份額部分,，差額如何處理？那長股投確認金額為付出對價公允,？如付出對價公允小于對方凈資產公允價值份額部分,，差額如何處理，記營業(yè)外收入,？那長股投確認金額為對方凈資產公允份額部分,？

　　【回復】不確認商譽，如付出對價公允大于對方凈資產公允價值份額部分,，借方計入長期股權投資,，這部分實際上是商譽，但是我們計入的是長期股權投資,。長股投確認金額為付出對價公允,。

　　如付出對價公允小于對方凈資產公允價值份額部分，差額計入營業(yè)外收入,，長股投確認金額為對方凈資產公允份額部分,。

　　4、控制和聯(lián)聯(lián)合營會計算理有何不同,，有點糊涂了,，請老師總結一下，時間已經不多了,，謝謝,，

　　【回復】這個內容如果詳細展開太多了，具體核算方法可以參看下表,。

投資方與被投資方的關系		投資方的初始確認	后續(xù)計量方法
控制	對子公司的投資	長期股權投資	成本法
共同控制	對合營企業(yè)的投資		權益法
重大影響	對聯(lián)營企業(yè)的投資		權益法