[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015年《高級會計實務(wù)》答疑精選：逆流交易的處理,。

　　【原題】：案例分析題

　　案例分析題八（本題20分。本題為選答題,，在案例分析題八,、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司,，其主要客戶在我國境內(nèi)。在2014年與企業(yè)合并相關(guān)的資料如下：

　�,。�1）出于長期戰(zhàn)略考慮,，甲公司于2014年1月1日以189000萬元從乙公司原股東處購買了乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股,，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,。為此項合并，甲公司另支付相關(guān)審計,、法律服務(wù)等費用800萬元人民幣,。考慮到原管理層的能力,、業(yè)務(wù)熟悉程度等,，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員,。2014年1月1日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為283500萬元。

　�,。�2）為保障甲公司的原材料供應(yīng),，2014年7月1日，甲公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份,。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策,。丙公司注冊地為北京市,，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日,，甲公司每股股份的市場價格為2.5元,，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元,，賬面價值為12000萬元,，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年,，預(yù)計凈殘值為零,，按直線法攤銷。

　　2014年度,，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元,，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項,。甲公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后,，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元,。

　　2014年11月1日,，甲公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元,，售價為1000萬元,，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2014年12月31日,，丙公司已將上述存貨對外銷售80%,。

　　甲公司在購買乙公司、丙公司的股份之前,，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　要求：

　�,。�1）計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本,，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

　�,。�2）計算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認的商譽金額,。

　　（3）簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本,、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響,，并編制相關(guān)會計分錄。

　�,。�4）簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由,，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額,。

　�,。�5）編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。

　　正確答案：

　�,。�1）購買乙公司股權(quán)成本為189000萬元,。

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律服務(wù)等費用800萬元,，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用）,。

　　（2）購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認的商譽=189000-283500×60%=18900（萬元）,。

　�,。�3）甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積——股本溢價”科目的金額=2.5×1000-1000-50=1450（萬元）,，發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450（萬元）,。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　　　貸：股本 1000

　　　　　　資本公積—股本溢價 1450

　　　　　　銀行存款 50

　　（4）甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算,，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,，對丙公司具有重大影響,，所以采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　對初始成本進行調(diào)整金額=13000×20%-2500=100（萬元）,。

　　期末應(yīng)確認的投資收益=［（1200-500）-1000/5×6/12-（1000-600）×（1-80%）］×20%=104（萬元）,。

　　（5）甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄,。

　　借：營業(yè)收入 200（1000×20%）

　　　　貸：營業(yè)成本 120（600×20%）

　　　　　　投資收益 80

　　知識點：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）,， 內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師好！請問：1,、此題中甲公司對丙公司初始投資成本的調(diào)整,，13000*20%-2500=100，減去2500怎么理解,？分錄怎么做,？

　　2、此題是順流交易,，如果沒有對外銷售的話,，就不用乘以80%了吧？反過來,，如果是逆流交易呢,，請分別按照丙公司沒有銷售和部分銷售做出解釋。謝謝,！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　1、此題中甲公司對丙公司初始投資成本的調(diào)整,，13000*20%-2500=100,，減去2500怎么理解？分錄怎么做,？

　　【回復(fù)】2014年7月1日,，甲公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。股份發(fā)行日,，甲公司每股股份的市場價格為2.5元,，也就是說甲公司獲得這20%的股份,，支付的對價是2500元。被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)比例與支付對價的差,，需要對初始投資成本進行調(diào)整,。

　　借：長期股權(quán)投資     100

　　　　貸：營業(yè)外收入           100

　　2、此題是順流交易,，如果沒有對外銷售的話,，就不用乘以80%了吧？反過來,，如果是逆流交易呢,，請分別按照丙公司沒有銷售和部分銷售做出解釋。謝謝,！

　　【回復(fù)】是的,，順流交易不用乘以80%了，如果是逆流交易,，只需要考慮未向第三方銷售的部分即可,，已經(jīng)向第三方銷售了，則不用管,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

　　【學(xué)員追問】

　　老師，此題如果是逆流交易：商品全部庫存,，沒有對外銷售,，期末確認的投資收益=……-（1000-600）】*20%，對嗎,？如果對外銷售80%，期末確認的投資收益=……-（1000-600）*（1-80%）】*20%,，對嗎,？如果這樣的話，逆流和順流的處理不就一樣了嗎,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　老師，此題如果是逆流交易：商品全部庫存,，沒有對外銷售,，期末確認的投資收益=……-（1000-600）】*20%，對嗎,？

　　【回復(fù)】是的,，沒有對第三方銷售，全部抵減,。

　　如果對外銷售80%,，期末確認的投資收益=……-（1000-600）*（1-80%）】*20%,，對嗎？如果這樣的話,，逆流和順流的處理不就一樣了嗎,？

　　【回復(fù)】是的，怎么一樣呢,，對外銷售80%,，順流是不考慮這個80%，視為沒有對外銷售,，逆流是考慮了這個80%,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　【學(xué)員追問】

　　老師,，我搞糊涂了,。請老師分別說明：1、順流交易：商品全部庫存,，沒有對外銷售的情況下,，怎么抵消？商品對外銷售80%的情況下,，怎么抵消,？    2、逆流交易：商品全部庫存,，沒有對外銷售的情況下,，怎么抵消？商品對外銷售80%d的情況下,，怎么抵消,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　順流交易,，不管全部形成存貨,，還是對外出售80%，還是出售其他份額,，抵消分錄如下

　　借：營業(yè)收入 200（1000×20%）

　　　　貸：營業(yè)成本 120（600×20%）

　　投資收益 80

　　逆流交易,，全部形成存貨

　　借：長期股權(quán)投資     80（1000-600）*20%

　　　　貸：存貨                     80

　　出售80%

　　借：長期股權(quán)投資      16（1000-600）*（1-80%）20%

　　　　貸：存貨                      16

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　相關(guān)熱薦：

　　高級會計師論文選題指南匯總

　　全國2014年高級會計師考試成績查詢時間預(yù)告