【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第一節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：企業(yè)合并,。其主要內(nèi)容包括同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,。

　　企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（7）

　　目錄：

　　（一）非同一控制下的企業(yè)合并

　�,。ǘ�）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　�,。ㄈ�）非同一控制下的控股合��

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　�,。ㄎ澹┩ㄟ^多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　�,。�六）反向購買的處理

　　（七）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　（八）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　（九）被購買方的會(huì)計(jì)處理

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)概述：

　　（九）被購買方的會(huì)計(jì)處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中,，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的,，如購買方取得被購買方l00%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬,，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,。

　　在實(shí)務(wù)中,，如果將被購買方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,，則后期納稅處理將變得非常復(fù)雜,。因此，一般情況下,，被購買方不調(diào)整為公允價(jià)值,。

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　多次交易導(dǎo)致喪失控制下情況下處置部分對子公司投資，分為二種情況：

　　1.一般情況下,，如果處置時(shí)不喪失控制權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照上述（七）進(jìn)行處理；在處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,，分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別處理：

　�,、僭趥�(gè)別報(bào)表中的處理

　　在投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中，分二個(gè)步驟處理

　　a.將處置部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與處置股權(quán)收到的價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）,。

　　b.剩余部分的長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　追溯調(diào)整時(shí),，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,，調(diào)整當(dāng)期損益,；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”,。

　�,、谠诤喜���(bào)表中的處理

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益；如果存在相關(guān)的商譽(yù),，還應(yīng)扣除商譽(yù),。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)化為當(dāng)期投資收益,。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》,，特殊情況下,，處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權(quán),，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)喪失）,，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是,，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益,。

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