【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類,、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn),、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量,、金融負(fù)債的后續(xù)計量,、金融資產(chǎn)減值,、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分,。本節(jié)主要介紹金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量之金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（2）

　　（三）或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)

　　1.或有結(jié)算條款

　　或有結(jié)算條款,，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù),、消費價格指數(shù)變動,，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入,、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的條款,。

　　除下列情況外,，對于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債：

　�,、僖�求以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見,、顯著異�,；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。②只有在發(fā)行方清算時,，才需以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。③按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具,。

　　2.結(jié)算選擇權(quán)

　　對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如,，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的,，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　（四）可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　�,。�1）可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定,，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者再未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時,，自動回售給發(fā)行方的,，則為可回售工具。在這種情況下,，符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具,，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　　①賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利,。

　�,、谠摴ぞ咚鶎俚念悇e次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán),。

　　③該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征,，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）,。

　　④除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外,，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征,。

　　⑤該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益,、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動,、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

　�,。�2）僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　對于發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　�,、儋x予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利,。

　　②該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　�,、墼诖斡谄渌�所有類別的工具類別中,，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

　�,。�3）對發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求

　　分類為權(quán)益的可回售工具,，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)具備上述特征外,，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

　�,、佻F(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動,、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）,。

　　②實質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報,。

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