【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量,。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負債的分類、金融資產(chǎn)和金融負債的確認,、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量,、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量,、金融負債的后續(xù)計量,、金融資產(chǎn)減值、金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分,。本節(jié)主要介紹金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量之金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分（1）

　　（一）概述

　　企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》,、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》,、以及《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)現(xiàn)金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式,，結(jié)合金融資產(chǎn),、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn),、金融負債或權(quán)益工具,，并進行相應的會計處理。

　　金融負債,，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　�,。�1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務,；

　�,。�2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務,；

　�,。�3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,；

　�,。�4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。

　　權(quán)益工具,，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的,，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　�,。�1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務,；

　�,。�2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具,，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務,；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。

　　（二）區(qū)分的一般原則

　　1,、通過交付現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算；

　　2,、通過自身權(quán)益工具結(jié)算,；

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具,，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,，該工具是發(fā)行方的金融負債,；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具,。

　　3,、對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具,。

　　對于非衍生工具,，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具,；否則,，該非衍生工具是金融負債。

　　對于衍生工具,，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算,，則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或在轉(zhuǎn)換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產(chǎn),。

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