[小編“星云流水”]本篇為2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章知識(shí)點(diǎn)精講：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了同一控制下企業(yè)合并的處理原則,、同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理、同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)>>第八章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表>>第一節(jié) 企業(yè)合并>>同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　目錄：

　　1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　2.同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理

　　3.同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

　　同一控制下的企業(yè)合并,，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,。合并方,，是指取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方;合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期,。

　　(一)同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下的企業(yè)合并,，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理：

　　1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債,，即按原有資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn),。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變，即按原賬面價(jià)值計(jì)量,。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表,，有關(guān)差額應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。即集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)不能因?yàn)椴①?gòu)本身產(chǎn)生業(yè)績(jī),，否則,，就可以通過(guò)并購(gòu)調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)了。

　　4.對(duì)于同一控制下的控股合并,，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益,。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)以合并方的資本公積(或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分)為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整,，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,。即為了評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，應(yīng)該將被抵銷的留存收益予以恢復(fù),，因?yàn)榱舸媸找姹硎玖藲v史業(yè)績(jī),，留存收益越大，說(shuō)明業(yè)績(jī)?cè)胶谩?/P>

　　5.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

　　合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用,、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用,。企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用有四個(gè)去向，見下表：

　　(二)同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理

　　同一控制下的企業(yè)合并中,，合并方在合并后取得對(duì)被合并方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)，并且被合并方在企業(yè)合并后仍然繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,，合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題;二是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題,。

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(并賬)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利,。

　　2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(并表)

　　同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況,、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。

　　(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表,。被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷,。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益(恢復(fù)被抵銷的留存收益),。

　�,、俅_認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中,，借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

　�,、诖_認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限,，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中,，借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,。

　　因合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的,，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明,。

　　(2)合并利潤(rùn)表。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí),，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷,。

　　為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成,，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則,，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期帶入的損益情況，以便在考核業(yè)績(jī)時(shí)將其剔除出去,。

　　合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原則相同,。

　　(三)同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

　　在吸收合并情況下，合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值后,，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并,，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并,，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。因此,，在吸收合并下，只有并賬,，沒(méi)有并表,。

　　推薦：2013高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講匯總

　　更多內(nèi)容請(qǐng)查看：高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道>>