[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務》第八章知識點精講：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，該知識點主要講解了同一控制下企業(yè)合并的處理原則,、同一控制下的控股合并的會計處理,、同一控制下吸收合并的會計處理。

　　本篇知識點關系：高級會計實務>>第八章 企業(yè)合并與合并財務報表>>第一節(jié) 企業(yè)合并>>同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　目錄：

　　1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　2.同一控制下的控股合并的會計處理

　　3.同一控制下吸收合并的會計處理

　　同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā),，確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應進行的會計處理,。合并方，是指取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方;合并日,，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期,。

　　(一)同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方應遵循以下原則進行相關的處理：

　　1.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn),、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債,，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，即按原有資產(chǎn),、負債確認,。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變,，即按原賬面價值計量,。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額,，不作為資產(chǎn)的處置損益,，不影響合并當期利潤表，有關差額應首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，應沖減留存收益。即集團內(nèi)的并購不能因為并購本身產(chǎn)生業(yè)績,，否則,，就可以通過并購調(diào)節(jié)業(yè)績了。

　　4.對于同一控制下的控股合并,，合并方在編制合并財務報表時,，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益,。合并財務報表中,，應以合并方的資本公積(或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價部分)為限，在所有者權益內(nèi)部進行調(diào)整,，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,。即為了評價業(yè)績，應該將被抵銷的留存收益予以恢復,，因為留存收益表示了歷史業(yè)績,，留存收益越大，說明業(yè)績越好,。

　　5.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用的處理

　　合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用,，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、進行資產(chǎn)評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用,。企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用有四個去向,，見下表：

　　(二)同一控制下的控股合并的會計處理

　　同一控制下的企業(yè)合并中,，合并方在合并后取得對被合并方生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權,，并且被合并方在企業(yè)合并后仍然繼續(xù)經(jīng)營的，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權投資的確認和計量問題;二是合并日合并財務報表的編制問題,。

　　1.長期股權投資的確認和計量(并賬)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資,，合并方應以合并日取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額,，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益,。以發(fā)行權益性證券方式進行的,，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，相應調(diào)整盈余公積和未分配利潤。如果支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應單獨確認為應收股利,。

　　2.合并日合并財務報表的編制(并表)

　　同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表,，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況,、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。編制合并日的合并財務報表時,，一般包括合并資產(chǎn)負債表,、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　　(1)合并資產(chǎn)負債表,。被合并方的有關資產(chǎn),、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應作為內(nèi)部交易進行抵銷,。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在,，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,，應按以下規(guī)定,，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益(恢復被抵銷的留存收益)。

　�,、俅_認企業(yè)合并形成的長期股權投資后,，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中,，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”,。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目,。

　　②確認企業(yè)合并形成的長期股權投資后,，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的,，在合并資產(chǎn)負債表中，應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)的貸方余額為限,，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”,。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目,。

　　因合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足,，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復的,，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明。

　　(2)合并利潤表,。合并方在編制合并日的合并利潤表時,，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期所發(fā)生的交易,，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷,。

　　為了幫助企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當期,，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目,，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導致由于該項企業(yè)合并自被合并方在合并當期帶入的損益情況,，以便在考核業(yè)績時將其剔除出去,。

　　合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同。

　　(三)同一控制下吸收合并的會計處理

　　在吸收合并情況下,，合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn),、負債應當按照相關資產(chǎn),、負債在被合并方的原賬面價值入賬。合并方在確認了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的入賬價值后,，以發(fā)行權益性證券方式進行的該類合并,，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，相應沖減盈余公積和未分配利潤;以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并,，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，應沖減盈余公積和未分配利潤。因此,，在吸收合并下,，只有并賬，沒有并表,。

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