【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章知識點(diǎn)精講：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定”，該知識點(diǎn)主要講解內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：內(nèi)部控制缺陷的定義與分類,、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),、內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改3個內(nèi)容。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：高級會計(jì)實(shí)務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì) >> 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

　　目錄：

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義與分類

　　2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　3.內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

　　內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

　　(一)內(nèi)部控制缺陷的定義與分類

　　內(nèi)部控制缺陷是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度,，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定,，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià),，由內(nèi)部控制評價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷;重大缺陷,、重要缺陷與一般缺陷,。

　　1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué),、不適當(dāng),，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。運(yùn)行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較科學(xué)、適當(dāng),，但在實(shí)際運(yùn)行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)意圖執(zhí)行,，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行與設(shè)計(jì)相脫節(jié)，未能有效實(shí)施控制,、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，是指在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量,、記錄和報(bào)告過程中出現(xiàn)的,，對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷，一般可分為財(cái)務(wù)(會計(jì))報(bào)表缺陷,、會計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷和與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，是指雖不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性,，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、營運(yùn)的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷,。

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　企業(yè)在日常監(jiān)督,、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評價(jià)工作中,，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù),，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定,，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。

　　重大缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo),。

　　重要缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷,，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo),，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。

　　一般缺陷,，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他缺陷。

　　重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。

　　(二)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的重要程度來確定,，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一,，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào);第二,，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報(bào)金額的大小,。

　　重大缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性,，對合理可能性的理解涉及評價(jià)人員的職業(yè)判斷,，且這種判斷在不同評價(jià)期間應(yīng)保持一致。重大錯報(bào)中的“重大”,，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平,。一般而言,，企業(yè)可以采用絕對金額法(如規(guī)定金額超過10 000元的錯報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報(bào))或相對比例法(例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報(bào))來確定重要性水平,。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　　重要缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷,。重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和經(jīng)理層的重視,。對于這類缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”,。

　　一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷,。

　　2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

　　(1)定量標(biāo)準(zhǔn)，即是對事物進(jìn)行數(shù)量測定和量化處理,。既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對金額制定,，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定,。

　　(2)定性標(biāo)準(zhǔn),，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定,。

　　非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，必須在不同評價(jià)期間保持一致，不得隨意變更,。

　　3.常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評價(jià)期末存在下列情形之一時(shí),，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊會計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見;企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊,，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響;企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì),、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營,、信息披露,、產(chǎn)品質(zhì)量,、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重要損失和不利影響,，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。

　　上述控制缺陷如果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響,，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠,，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。

　　企業(yè)內(nèi)控制評價(jià)工作組應(yīng)建立評價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,，評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對評價(jià)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核,，并對所認(rèn)定的評價(jià)結(jié)果進(jìn)行簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門,。

　　內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)形式向董事會,、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告,。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。

　　對于認(rèn)定的重大缺陷,，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對策略,，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任,。

　　(三)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定,。

　　1.內(nèi)部控制缺陷報(bào)告

　　內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷,，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告,，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告;對于重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限,，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告,，重大缺陷即時(shí)報(bào)告,。

　　2.內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案,，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟�后�?zhí)行,，即明確內(nèi)部各管理層級和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制,。對于認(rèn)定的重大缺陷,，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任,。董事會應(yīng)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督,。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改,，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改,，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo),、內(nèi)容,、步驟、措施,、方法和期限等,，整改期限超過一年的，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)等,。

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