【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點精講：內(nèi)部控制要素”，該知識點主要講解了內(nèi)部環(huán)境,、風險評估,、控制活動、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督5個內(nèi)部控制要素。

　　第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

　　知識點3：內(nèi)部控制要素

　　1.內(nèi)部環(huán)境

　　2.風險評估

　　3.控制活動

　　4.信息與溝通

　　5.內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估,、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素,，具體內(nèi)容如下：

　　(一)內(nèi)部環(huán)境

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu),，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識,，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配,、內(nèi)部審計機制,、人力資源政策、企業(yè)文化等,。具體內(nèi)容見下表4-2：

　　內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容

　　治理結(jié)構(gòu)：企業(yè)應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

　　和議事規(guī)則，明確董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策,、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限,，形成科學有效的職責分工和制衡機制,。

　　機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配：企業(yè)應當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu),，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位,。

　　內(nèi)部審計機制：企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作,，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性,。

　　人力資源政策：

　　人力資源政策應當有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，一般包括員工的聘用、培訓,、辭退與辭職;員工的薪酬,、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離

　　崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容,。

　　企業(yè)文化：企業(yè)應當加強文化建設(shè),，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信,、愛崗敬業(yè),、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念,，強化風險意識和法制觀念,。

　　(二)風險評估

　　風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險,，合理確定風險應對策略,，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設(shè)定,、風險識別,、風險分析和風險應對，見表4-3,。

　　風險評估的內(nèi)容

　　目標設(shè)定：風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性,。風險與可能被影響的控制目標相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn),、銷售,、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設(shè)立辨認,、分析和管理相關(guān)風險的機制,，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風險。

　　風險識別：企業(yè)不僅要識別內(nèi)部風險,，還要識別與控制目標相關(guān)的各類外部風險,。企業(yè)識別內(nèi)部風險，一般關(guān)注：董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;組織機構(gòu),、經(jīng)營方式,、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;研究開發(fā),、技術(shù)投入,、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素;營運安全,、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素等,。企業(yè)識別外部風險,，一般關(guān)注：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策,、融資環(huán)境,、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素;法律法規(guī),、監(jiān)管要求等法律因素;安全穩(wěn)定,、文化傳統(tǒng)、社會信用,、教育水平,、消費者行為等社會因素;技術(shù)進步、工藝改進等科學技術(shù)因素;自然災害,、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等,。

　　內(nèi)容風險評估風險分析：在充分識別各種潛在風險因素后，要對固有風險,，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析,，同時，重點分析剩余風險,，即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度,。企業(yè)應當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等,，對識別的風險進行分析和排序,，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。

　　風險應對：企業(yè)在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后,，結(jié)合風險承受度,，權(quán)衡風險與收益，確定風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規(guī)避,、風險承受,、風險降低和風險分擔。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān),，為此企業(yè)應當合理分析和掌握董事,、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風險偏好,，采取適當?shù)目刂拼胧�,，避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風險應對策略往往需結(jié)合運用,。

　　(三)控制活動

　　控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應對策略,，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi),，是實施內(nèi)部控制的具體方式,。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制,、會計系統(tǒng)控制,、財產(chǎn)保護控制、預算控制,、運營分析控制和績效考評控制等,。具體內(nèi)容如下表4-4：

　　內(nèi)部控制措施

　　1.不相容職務(wù)分離控制：

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù),。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄,、會計記錄與財產(chǎn)保管,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢等。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施,，就容易發(fā)生舞弊等行為,。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此,，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,，首先應確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,、相互制約,，形成有效的制衡機制。

　　2.授權(quán)審批控制：

　　授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準,。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分,。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策,。

　　3.會計系統(tǒng)控制：

　　會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集,、分類,、編報等而進行的控制。

　　4.財產(chǎn)保護控制：

　　財產(chǎn)保護控制的措施主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管;定期盤點和賬實核對;限制接近,。

　　5.預算控制：

　　預算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況,，可以比較,、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施,。

　　6.運營分析控制：

　　運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù),、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果,，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整莫定基礎(chǔ),。

　　7.績效考評控制：

　　績效考評是對所屬單位及個人占有、使用,、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資深的效果進行的評價,。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策，引導和規(guī)范員工行為,，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果,。

　　8.重大風險預警和突發(fā)事件應急處理：

　　建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準,，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件,，制訂應急預案，明確責任人員,、規(guī)范處理程序,，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

　　【要點提示】考生應熟練掌握內(nèi)部控制的八個措施,，并將其靈活應用于“企業(yè)層面控制”和“業(yè)務(wù)層面控制”,，達到事半功倍的效果，對指導實務(wù)操作也非常有用,。

　　(四)信息與溝通

　　信息與溝通是企業(yè)及時,、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部,、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量,、溝通制度,、信息系統(tǒng)、反舞弊機

　　制,。具體包括如下表4-5：

　　信息與溝通的內(nèi)容

　　信息質(zhì)量：

　　企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,，并對這些信息進行合理篩選、核對,、整合,，提高信息的有用性。

　　溝通制度：

　　信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn),，重要信息須及時傳遞給董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

　　信息系統(tǒng)：

　　為提高控制效率,，企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制,，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合,，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制,，減少或消除人為操縱因

　　素。

　　反舞弊機制：

　　企業(yè)應當建立反舞弊機制,，堅持懲防并舉,、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域,、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限,，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查,、處理,、報告和補救程序。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工,。

　　(五)內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，及時加以改進,，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,，具體內(nèi)容如下表4-6：

　　日常監(jiān)督：

　　日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī),、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

　　專項監(jiān)督：

　　專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、組織結(jié)構(gòu),、經(jīng)營活動,、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查,。專項監(jiān)督應當與日常監(jiān)督有機結(jié)合，日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ),，專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補充,。

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