【小編“星云流水”】5月22日，小編繼續(xù)2013年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目各章節(jié)核心考點(diǎn)系統(tǒng)梳理,，今天關(guān)注高會(huì)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn),，本篇為“2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)”。

　　核心考點(diǎn)：股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入股份支付準(zhǔn)則規(guī)范范疇,。

　　含義: 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

　　類型: (1)權(quán)益結(jié)算的股份支付——是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易,。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　(2)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付——是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易,。簡(jiǎn)言之,，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤,。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：虛擬股票和股票增值權(quán),。

　　【提示】業(yè)績(jī)股票屬于哪一種類型?

　　這個(gè)問題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確指出。2010年考題中,，丁的發(fā)言中“股票增值權(quán),、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，在給出的答案這并沒有指出這句話存在不當(dāng)之處,。

　　“業(yè)績(jī)股票,，是指年初確定一個(gè)合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系,，如果激勵(lì)對(duì)象經(jīng)過努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買股票后授予”,。

　　根據(jù)定義,，其最終結(jié)算有兩種形式：一是授予一定數(shù)量的股票(但沒有指出股票來(lái)源);二是提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買股票后授予。若是前者,，有可能屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付;若是后者,，公司為結(jié)算付出了現(xiàn)金，應(yīng)該作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,。

　　從目前我國(guó)上市公司的情況看,，業(yè)績(jī)股票主要表現(xiàn)為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　一,、股份支付四個(gè)環(huán)節(jié)

　　以薪酬性股票期權(quán)為例,典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié):授予,、可行權(quán)、行權(quán)和出售,。

　　1.授予日——是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期,。

　　“獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),。

　　2.可行權(quán)日——是指可行權(quán)條件得到滿足,、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。

　　從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段,，是可行權(quán)條件得到滿足的期間,，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”,。

　　3.行權(quán)日——是指職工和其他方行使權(quán)利,、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　例如,，持有股票期權(quán)的職工行使了以特定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利,，該日期即為行權(quán)日。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買股票,，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán),。

　　4.出售日——是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。

　　按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定,用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議,應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期,其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于2年,。

　　二,、股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易,。

　　1.換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積,。

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積。

　　2.換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　換取其他方服務(wù),，是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù),。在某些情況下，這些服務(wù)可能難以辨認(rèn),，但仍會(huì)有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則處理。

　　對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量,。一般而言，職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值;

　　如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,。

　　3.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理

　　在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量,。在這種情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日,，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具,，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。同時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額,。內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值,，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

　　第一,，結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額;

　　第二,，結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益,。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債,，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

　　等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　可行權(quán)日之后結(jié)算日之前：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,，將其變動(dòng)計(jì)入損益,。

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