【東奧小編】2013年高級會計師考試報名在即,，高會備考序幕也悄然拉開,，東奧小編為輔助考生預(yù)習(xí),，特精心整理高會高頻核心考點系列：“2013高會考試《高級會計實務(wù)》考點講解：擔(dān)保業(yè)務(wù)控制”,，幫助考生高效備考,，輕松過關(guān),！

    擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　擔(dān)保,，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象,、范圍,、方式、條件、程序,、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項,，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn),、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程,，按照政策、制度,、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險,。

　　1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險

　　(1)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。

　　(2)對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任,。(3)擔(dān)保過程中存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估,，并出具書面報告,。重點關(guān)注：擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求;擔(dān)保申請人的資信狀況;擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬;企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估,。企業(yè)自身不具備條件的,，可委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估工作。

　　(2)企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的,，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;已進入重組,、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;財務(wù)狀況惡化,、資不抵債,、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的;與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批,。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),。

　　(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避,。對境外企業(yè)進行擔(dān)保的,，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治,、經(jīng)濟,、法律等因素。

　　(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序,。

　　3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，明確被擔(dān)保人的權(quán)利,、義務(wù),、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料,，及時通報擔(dān)保事項的實施情況,。擔(dān)保申請人同時向多方申請擔(dān)保的，應(yīng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)責(zé)任,。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進行跟蹤和監(jiān)督,，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行,、資金的使用、貸款的歸還,、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況,，確保擔(dān)保合同有效履行。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制,，及時足額收取擔(dān)保費用,，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象,、金額,、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項,。企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的履行情況，對于被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化,、資不抵債,、破產(chǎn)清算等情形的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定,，合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失,。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證,，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值,，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整,。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員,，嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn),、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管擔(dān)保合同,、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同,、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押,、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料,，切實做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。

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