[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》重點考點習(xí)題練習(xí),，本題主要針對“套期保值的會計處理”進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè),，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口,，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售,，為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險,，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù),。

　　（1）2012年11月15日,，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究,，主要觀點如下：

　�,、匍_展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險,，參與市場資源配置,，提升競爭力,，公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案,，確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險,。

　　②公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)小組,，該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員,、檔案管理員,、會計核算員,、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位,，各崗位由專人負(fù)責(zé),。

　�,、矍芭_交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況，鑒于外匯市場瞬息萬變,，為避免貽誤商機(jī),，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補(bǔ)辦報批手續(xù),。

　　④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù),，以防范匯率風(fēng)險為主要目的,，以正常生產(chǎn)需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托,，在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益且不影響公司正常經(jīng)營時,，可以利用銀行信貸資金從事套期保值,。

　　（2）根據(jù)公司決議,，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日,，甲公司與境外A公司簽訂合同,，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當(dāng)日,，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同,，合同金額5000000美元,，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣,。2013年2月28日,，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕,。

　　此外,，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣,，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%,；2013年2月28日,，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假設(shè)該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計的條件,，甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時,，有如下三種觀點：

　　①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期,，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　�,、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　�,、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1）,，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當(dāng)之處,，對于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項說明理由,。

　　2.根據(jù)資料（2）,，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確,；對不正確的,，分別說明理由,。

　　3.根據(jù)資料（2），分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日,、2012年12月31日的公允價值,。

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　　【分析與解釋】

　　1.①項觀點存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險,。理由：通過套期保值業(yè)務(wù)可以有效防范風(fēng)險,，而不是確保零風(fēng)險。

　�,、陧椨^點不存在不當(dāng)之處。

　�,、垌椨^點存在不當(dāng)之處,。不當(dāng)之處：為避免貽誤商機(jī)，前臺交易員可即時操作,，但事后續(xù)即時補(bǔ)辦批手續(xù),。理由：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè),，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予以特別限制,，所有重大交易均需實行事前報批,、事中控制,、事后報告制度,。

　�,、茼椨^點存在不當(dāng)之處,。不當(dāng)之處：可以利用銀行信貸資金從事套期保值。理由：根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,，銀行信貸資金禁止從事套期保值業(yè)務(wù),。

　　2.（1）第一種觀點存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積,。理由：在公允價值套期中,，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

　�,。�2）第二種觀點正確。

　�,。�3）第三種觀點存在不當(dāng)之處,。不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益,。理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期,，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,。

　　3.該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日的公允價值為零，在2012年12月31日的公允價值=（6.3-6.28）×5000000×（1+5.4%/2×12）=99108.03（元）,。

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