[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》重點考點習題練習,，本題主要針對“股份支付的會計處理”進行考核,。

　　案例分析題

　　20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準,，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予1O萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年,，公司3年平均凈利潤增長率達到12%,；②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內,，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票,，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元,。20×6年至20×9年,，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　�,。�1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股,，共支付款項4 025萬元,，作為庫存股待行權時使用。

　�,。�2）20×6年,，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%,。該年末,，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%,；每股股票期權的公允價值為16元,。

　　（3）20×7年,，甲公司沒有高級管理人員離開公司,，本年凈利潤增長率為14%。該年末,，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司,，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元,。

　�,。�4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司,，本年凈利潤增長率為15%,。該年末，每股股票期權的公允價值為20元,。

　�,。�5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權,，甲公司共收到款項2 400萬元,，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　�,。�1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄,。

　　（2）計算甲公司20×6年,、20×7年,、20×8年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄,。

　�,。�3）編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄,。

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　　【分析與解釋】

　　（1）

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　�,。�2）

　�,、�20×6年應確認的費用=（50-1-1）×10×15×1/3=2400（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2400

　　②20×7年應確認的費用=（50-1-2）×10×15×2/3-2400=2300（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2300

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2300

　�,、�20×8年應確認的費用=（50-1-1）×10×15-2400-2300=2500（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2500

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2500

　�,。�3）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      7200

　　　　貸：庫存股　　　　　　　       3864[4025÷500×（48×10）]

　　　　　　資本公積--股本溢價　　　　　　　　　　     　 5736

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