[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)考點(diǎn)習(xí)題練習(xí),，本題主要針對“股份支付的會(huì)計(jì)處理”進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　20×6年1月1日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予1O萬股股票期權(quán),，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后,，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi),，以每股5元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元,。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　�,。�1）20×6年5月,，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4 025萬元,，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用,。

　　（2）20×6年,，甲公司有1名高級管理人員離開公司,，本年凈利潤增長率為10%。該年末,，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級管理人員離開公司,，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元,。

　�,。�3）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司,，本年凈利潤增長率為14%,。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級管理人員離開公司,，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%,；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

　�,。�4）20×8年,，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末,，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元,。

　　（5）20×9年3月,，48名高級管理人員全部行權(quán),，甲公司共收到款項(xiàng)2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成,。

　　要求：

　�,。�1）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�2）計(jì)算甲公司20×6年,、20×7年、20×8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

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　　【分析與解釋】

　�,。�1）

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　　（2）

　�,、�20×6年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（50-1-1）×10×15×1/3=2400（萬元）

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2400

　�,、�20×7年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（50-1-2）×10×15×2/3-2400=2300（萬元）

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2300

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2300

　　③20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（50-1-1）×10×15-2400-2300=2500（萬元）

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2500

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2500

　�,。�3）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      7200

　　　　貸：庫存股　　　　　　　       3864[4025÷500×（48×10）]

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià)　　　　　　　　　　     　 5736

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