[導(dǎo)讀]本篇為2013《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn),，該題針對金融工具會(huì)計(jì)章節(jié)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核,。

　　案例：

　　華實(shí)股份有限公司(以下簡稱華實(shí))系國內(nèi)一家上市公司,。系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。在對2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前,，華實(shí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會(huì)計(jì)師發(fā)來電子郵件，溝通2012年有關(guān)華實(shí)金融資產(chǎn)的處理,。

　　(1)2012年1月1日，華實(shí)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息,、到期還本債券100萬張,，該債券每張面值100元，期限為5年,，票面年利率為5%，利息于每年年末支付,，購入時(shí)支付款項(xiàng)10 050萬元(包括相關(guān)交易費(fèi)用),。華實(shí)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2012年12月,，華實(shí)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2012年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售,，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7 950萬元,。出售該部分債券后，華實(shí)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金,，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后,，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類,。

　　(2)2012年11月1日,，華實(shí)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份,，共計(jì)100萬股，支付價(jià)款800萬元,。該股份的限售期為12個(gè)月(2012年11月1日至2013年10月30日),。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易,。華實(shí)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響,。2012年12月31日,，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元,。華實(shí)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量,。

　　(3)2012年1月1日,，華實(shí)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券,，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%,，期限為5年,。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元,，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華實(shí)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%,。華實(shí)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。2012年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元,，華實(shí)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。華實(shí)于2012年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元,，資本公積29.36萬元,。

　　(4)2012年4月10日,，華實(shí)銷售一批商品給嘉德公司,，商品總價(jià)(含增值稅)為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票,，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,，嘉德公司應(yīng)于2012年11月10日付款,。2012年9月20日，華實(shí)與嘉德公司協(xié)商后約定,，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬元,，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí),，萬佳置業(yè)信托公司不能向華實(shí)追償,。華實(shí)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元,，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華實(shí)承擔(dān),。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華實(shí)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出,。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料,，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定,，代張杰注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)判斷華實(shí)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由,。

　　答案及解析請見下頁：

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