【導(dǎo)讀】以下是2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)：企業(yè)內(nèi)部控制（3），該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制”知識(shí)點(diǎn),，考核企業(yè)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),。

　　案例三

　　資料：格蘭股份有限公司(以下簡稱格蘭公司)是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷售與收款,、采購與付款、存貨,、貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià),，并對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查證發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　1. 銷售與收款控制

　　(1)接受客戶訂單后,，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單,，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。

　　(2)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后,，開具銷售發(fā)票,。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的單價(jià)，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬,。

　　(3)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后,，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門,。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿,。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查,。

　　(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成,，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　2.采購與付款控制

　　(1)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員戊進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商,，再由其職員庚負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單,。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,，分別送交供應(yīng)商,、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門,。

　　(2)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收,，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房,，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn),。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫,，一聯(lián)存驗(yàn)收部門,。對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門,，并作出處理,。

　　(3)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票,、驗(yàn)收單和訂購單,，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑證單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門,，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿,。

　　(4)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批,。審批人審批后,，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員W,。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù),，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，交會(huì)計(jì)主管審核,。

　　3.存貨控制

　　(1)在發(fā)出原材料過程中，長褲部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料,。原材料必須列明所需原材料的數(shù)量和種類,，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單,，通常需一式兩聯(lián),，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門,，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬,。

　　(2)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單,、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料,，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表,，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表,，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿,。

　　(3)由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件,，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé),，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé),，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)。

　　(4)公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次,，編制盤點(diǎn)表,。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因,，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理,。

　　4.貨幣資金控制

　　(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的,，有財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上,、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批;單筆付款金額在50萬元以上的,，由總經(jīng)理審批,。

　　(2)為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),，發(fā)現(xiàn)不符,，及時(shí)查明原因，作出處理,。

　　(3)對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管,，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間,，由財(cái)務(wù)主管代為保管,。

　　(4)財(cái)務(wù)部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。

　　要求：

　　從內(nèi)部控制的角度,，分析,、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?并說明理由。

　　【答案及解析】

　　1. 銷售與收款控制,。

　　(1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批�,！辈磺‘�(dāng),。對(duì)復(fù)核賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批,。

　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬�,！辈磺‘�(dāng),。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離,。

　　(3)“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單,，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查�,！辈磺‘�(dāng),。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收,。

　　(4)“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限,�,！辈磺‘�(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門交送的數(shù)據(jù)資料,，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn),，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　2.采購與付款控制,。

　　(1)采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后,，“其職員戊進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位,，應(yīng)當(dāng)予以分離,。

　　(2)“對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門,，并作出處理,。”不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因,，及時(shí)處理。

　　(3)“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿,。”不恰當(dāng),。如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單,、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單,，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性,。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

　　(4)“出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù),，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表�,！辈磺‘�(dāng),。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離,。

　　3.存貨控制

　　(1)“(領(lǐng)料單)通常要一式兩聯(lián)……一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門,，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián),，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門,，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算,，一聯(lián)由倉庫部門留存,。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)“對(duì)于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé),，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé),，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品,、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件,、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨,，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施,，確保重要存貨的保管、調(diào)用,、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)審批,，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦,。

　　(4)沒有缺陷。單位應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度,，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn),。

　　4.貨幣資金控制。

　　(1)“單筆付款金額在50萬元以上的,，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng),。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,。因此,，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限,，超過設(shè)定審批權(quán)限的,，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批,，總經(jīng)理,、董事長等也不能例外。

　　(2)“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符,，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng),。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確�,，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符,。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因,，做出處理,。

　　(3)“個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間,，由財(cái)務(wù)主管代為保管”不恰當(dāng),。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　(4)“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng),。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員,。