合并范圍的豁免--投資性主體_2025年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興2024-09-02 14:56:06

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【所屬章節(jié)】第八章：企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【知識(shí)點(diǎn)】合并范圍的豁免--投資性主體

（一）豁免規(guī)定★★★
基本原則：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍
特殊情況：如果母公司是投資性主體,，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并,，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
母公司如果其本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體,，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。
（二）投資性主體的定義★★
當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：
（1）該公司以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的,，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金,。
提示：
投資性主體的主要活動(dòng)是向投資者募集資金，并且其目的是為這些投資者提供投資管理服務(wù),，這是投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別,。
（2）該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào),。
（3）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。
（三）投資性主體的特征★★
母公司屬于投資性主體的,，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合以下所有特征：
1.擁有一個(gè)以上投資
一個(gè)投資性主體通常會(huì)同時(shí)持有多項(xiàng)投資以分散風(fēng)險(xiǎn)和最大化回報(bào)。當(dāng)主體剛成立,、尚未尋找到多個(gè)符合要求的投資項(xiàng)目,，或者剛處置了部分投資、尚未進(jìn)行新的投資,，或者該主體仍可能為投資性主體,。
2.擁有一個(gè)以上投資者
投資性主體通常擁有多個(gè)投資者，擁有多個(gè)投資者使投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他企業(yè)獲取除資本增值,、投資收益外的收益的可能性減小,。
當(dāng)主體剛剛設(shè)立、正在積極識(shí)別合格投資者,，或者原持有的權(quán)益已經(jīng)贖回,、正在尋找新的投資者,，或者處于清算過(guò)程中，即使主體僅擁有一個(gè)投資者,，該主體仍可能符合投資性主體的定義,。
還有一些特殊的投資性主體，其投資者只有一個(gè),，但其目的是為了代表或支持一個(gè)較大投資者團(tuán)體的利益而設(shè)立的,。
3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方
投資性主體通常擁有若干個(gè)投資者，這些投資者既不是其關(guān)聯(lián)方,，也不是所在企業(yè)集團(tuán)中的其他成員,，這一情況使得投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他成員獲取除資本增值和投資收益以外的收益的可能性減小。但是,，關(guān)聯(lián)投資者的存在并非表明該主體一定不是投資性主體,。
4.其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在
投資性主體通常是單獨(dú)的法律主體，但沒有要求投資性主體必須是單獨(dú)的法律主體,。但無(wú)論其采取何種形式,，其所有者權(quán)益通常采取股權(quán)或者類似權(quán)益的形式（例如合伙權(quán)益），且凈資產(chǎn)按照所有者權(quán)益比例份額享有,。
（四）投資性主體的轉(zhuǎn)換★★
對(duì)投資性主體的判斷需要持續(xù)進(jìn)行,，當(dāng)有事實(shí)和情況表明構(gòu)成投資性主體定義的三項(xiàng)要素發(fā)生變化，或者任何典型特征發(fā)生變化時(shí),，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估其是否符合投資性主體,。
（1）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并,。
（2）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買日,，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理