全面預(yù)算編制是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的起點,。企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度,，明確預(yù)算編制依據(jù),、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法,，確保預(yù)算編制依據(jù)合理,、內(nèi)容全面、程序規(guī)范,、方法科學(xué),，確保形成各層級廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的,、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標,。

(一)企業(yè)確定預(yù)算目標應(yīng)遵循的原則(☆☆)

1.導(dǎo)向性原則

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的重要工具之一，預(yù)算目標是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標在預(yù)算期內(nèi)的具體化,、詳細化,，預(yù)算目標應(yīng)當以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標相一致,，將戰(zhàn)略管理的目標精神貫穿預(yù)算管理的始終,。

2.先進性原則

預(yù)算目標應(yīng)當是通過努力才能實現(xiàn)的目標，具有先進性或挑戰(zhàn)性,。不通過努力就能實現(xiàn)的預(yù)算目標,，則不具有先進性,。

3.可行性原則

預(yù)算目標應(yīng)當具有先進性，但也應(yīng)當現(xiàn)實可行,。如果預(yù)算目標定得太高,，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標的難以實現(xiàn),，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的積極性,。通過努力也無法實現(xiàn)的預(yù)算目標，則不具有可行性,。

4.適應(yīng)性原則

預(yù)算目標首先要以市場預(yù)測為基礎(chǔ),，充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化以及競爭對手狀況等因素,，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng),。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況,，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng),。

5.系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則有兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標由一系列具體指標構(gòu)成,，且各指標之間具有很強的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯關(guān)聯(lián),，預(yù)算目標之間應(yīng)當相互協(xié)調(diào)、相互銜接,，共同構(gòu)成一個完整的橫向目標體系,。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu),，集團層面的預(yù)算總目標應(yīng)當與分解后的具體預(yù)算分目標相互協(xié)調(diào),、相互配合，共同構(gòu)成一個完整的縱向目標體系,。

(二)預(yù)算目標確定應(yīng)考慮的主要因素(☆)

確定預(yù)算目標時,，除了應(yīng)當考慮確定預(yù)算目標的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下主要因素,。

1.出資人對預(yù)算目標的預(yù)期,。出資人是企業(yè)的所有者，股東(大)會是全面預(yù)算管理的法定權(quán)力機構(gòu),，負責審議批準公司的年度財務(wù)預(yù)算方案,。

2.以前年度實際經(jīng)營情況。確定預(yù)算年度的營業(yè)收入,、利潤總額,、資產(chǎn)負債率、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等預(yù)算目標時,，通常應(yīng)當考慮上述指標的上一年度實際值以及前三年平均值,。

3.預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響。例如：并購重組對企業(yè)合并范圍的影響;增值稅等相關(guān)財稅政策變更對企業(yè)營業(yè)收入,、稅金,、利潤等指標的影響等。

4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點,。例如：處于初創(chuàng)階段的企業(yè),，預(yù)算目標的重點應(yīng)傾向于產(chǎn)品和市場的開發(fā);處于成長階段的企業(yè)，利潤目標成為預(yù)算重點;處于成熟階段的企業(yè),，成本費用目標成為預(yù)算重點,。

(三)預(yù)算目標的確定方法(☆☆☆)

現(xiàn)代企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，利潤目標必然是預(yù)算目標的主要內(nèi)容,。下面以利潤預(yù)算目標為例,，說明預(yù)算目標的確定方法。常見的利潤預(yù)算目標的確定方法有：利潤增長率法,、比例預(yù)算法,、上加法、標桿法和本量利分析法,。

1.利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率(增長幅度),，全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。

2.比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系來確定目標利潤的方法,。營業(yè)收入利潤率,、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤,。

3.上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展,、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤,，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法,。計算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積+未分配利潤

凈利潤=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)

或：凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

目標利潤=凈利潤/(1-所得稅稅率)

4.標桿法

標桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預(yù)算目標的一種方法。實務(wù)中,，通常存在企業(yè)內(nèi)部基準和外部基準兩種標桿,。內(nèi)部基準是以本企業(yè)歷史最高水平為標準;外部基準是以行業(yè)同類先進企業(yè)的水平為標準。利用標桿法確認預(yù)算目標,，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足,，廣泛適用于各類企業(yè)。

5.本量利分析法

本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法,，基于邊際成本法,，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系,，通過下述公式來確定目標利潤,。

本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策,、成本決策和定價決策，也可以廣泛地用于投融資決策等,。企業(yè)制定,、調(diào)整營運計劃、進行營運活動分析通常會應(yīng)用本量利分析法,。

目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預(yù)計營業(yè)收入-變動成本-固定成本=預(yù)計產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本=預(yù)計產(chǎn)品銷售量×單位邊際貢獻-固定成本,。(如下圖所示。)