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第六章企業(yè)成本管理

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而對…最大化,。

從管理角度看,，應(yīng)當明確價值鏈是需要涉及的,，也就是所,，任何一家有競爭力的企業(yè)都不會“自己包辦”從原材料到終端銷售的所有環(huán)節(jié),，“一應(yīng)俱全”的想法從根本上說屬于“做產(chǎn)品”的四位,。由此可見，價值鏈分析及價值識別的功能,，在于如何通過諸如外包,、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，將那些對企業(yè)自身沒有價值增值的作業(yè)從企業(yè)價值鏈中剔除出去,，以突出企業(yè)的核心能力與競爭力,。通過價值分析和管理，最終使企業(yè)各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化

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競爭對手

顧客

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無

需要特別注意的是,，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的成本并非單單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”,，而是指基于價值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過于強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低,，將有可能導(dǎo)致過高的質(zhì)量檢測成本,、售后服務(wù)成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升,，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競爭力,。

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6

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1

蘋果公司致力于創(chuàng)新設(shè)計，而富士康則致力于低成本生產(chǎn),。

蘋果公司致力于創(chuàng)新設(shè)計而起向差異化戰(zhàn)略,，而富士康則致力于通過規(guī)模生產(chǎn)走成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。

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13-14

無

應(yīng)該說，價值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點,，同時體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的核心理念,，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理,；不是針對成本結(jié)果的管理,，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。

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21

財務(wù)收益,。其中，…制鐵等,。

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15-16

無

傳統(tǒng)成本法下,，以產(chǎn)品作為成本分配的對象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當期該類資源消耗總額的比例（如人工小時,、機器小時）作為所有間接制造成本分配依據(jù),，是就成本論成本。在高新技術(shù)環(huán)境下,，產(chǎn)品成本中“制造費用”部分的數(shù)額和重要性大大提高,，與此同時，制造費用的發(fā)生與直接人工成本,、機器小時,、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分攤標準的相關(guān)性越來越小，如果仍然按照原有單一標準分攤制造費用,，則所得的成本核算結(jié)果必然失真,，而這種成本信息扭曲嚴重時甚至會導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

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作業(yè)成本法…真實準確性,。

作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結(jié)果的精度,，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動因的高度關(guān)注，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的不足,，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用,，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責任人，并施加必要的成本控制,。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用及在管理領(lǐng)域的推廣,，作業(yè)成本信息被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理（如作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，即ABB）,、存貨估價,、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā),、產(chǎn)品組合決策,、自制或購買決策,、顧客盈利能力分析、業(yè)績評價等方面,，從而成為戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ),。

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作業(yè)是…消耗活動

通俗地說，作業(yè)是某一組織內(nèi)從事的工作,。在作業(yè)成本法下,，作業(yè)特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作,，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱,。例如，產(chǎn)品設(shè)計,、材料搬運,、包裝、訂單處理,、機器調(diào)試,、采購、設(shè)備運行以及質(zhì)量檢驗等均為不同的作業(yè),。

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是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量,，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定成本庫的成本動因，

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8

當中,。由此

中,。在制造業(yè)中，典型的資源成本動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù),；（2）用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù),；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù),；（5）用于機器運轉(zhuǎn)作業(yè)的機器小時等,。由此

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作業(yè)動因

作業(yè)動因計量了某一成本對象耗用了多少作業(yè)量，

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中,。例如,，

典型的作業(yè)動因有采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù),、檢驗報告數(shù)或時數(shù),、直接人工小時、機器小時等,。例如,，

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1

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如前所述…大大削弱。

作業(yè)成本…魅力所在,。

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圖5-1

圖6-1

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1-2

應(yīng)該說,，與傳統(tǒng)成本核算法相比,，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策,�,；蛘呔唧w地說，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計復(fù)雜的,、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,，從而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實,、不相關(guān),，并導(dǎo)致存貨計價不準確、產(chǎn)品線決策不正確,、資源分配的不合理,、產(chǎn)品定價不符合實際等等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢,。
[例6-4]K企業(yè)專門從事甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的基本資料如表6-8所示,。

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1

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8

從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗看，作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）作為管理工具,，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：
（1）作業(yè)分析：用于回答“我們做了什么,？”
（2）作業(yè)成本計算：用于回答“其成本是多少？”
（3）利用作業(yè)成本信息進行業(yè)績計量和評價：用于回答“我們做的如何,？”
（4）對標法,、作業(yè)分析以消除非增值作業(yè)：用于回答“我們?nèi)绾文茏龅母�好？�?
由此可見,，如何利用作業(yè)成本信息進行作業(yè)分析,、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價值的關(guān)鍵所在,。

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比如…對接,。

在企業(yè)成本管理實踐中，部分企業(yè)采用諸如回答下述的“問題”方法來要求各級管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè),。（1）該作業(yè)對外部客戶有價值嗎,？（2）該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎？（3）從商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎,？（4）該作業(yè)對內(nèi)部客戶有價值嗎,？（5）該作業(yè)是一種浪費嗎？其中,，前兩個問題涉及公司的增值作業(yè),，而后三個問題則主要涉及非增值作業(yè),，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題5中的作業(yè),，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題3和4所涉及的作業(yè),。
【例6-6】在傳統(tǒng)飛機制造業(yè)中,全尺寸模型制作作業(yè)是設(shè)計研發(fā)的重要環(huán)節(jié)，其目的是為了檢測數(shù)以萬計的零部件是否匹配恰當,，該項成本在單架飛機總成本中占據(jù)相當比重,，但是，這項作業(yè)不能為顧客帶來價值,，應(yīng)當盡量削減,。為此，播音公司在設(shè)計播音777時,，首次采用名為CATIA的三維計算機輔助設(shè)計技術(shù)進行虛擬“制造”,，讓工程師在計算機上檢測并調(diào)整誤差，大大減少了只做試題模型的次數(shù),，而且在原型機建造的時候各種主要部件一次性成功對接,。顯然，波音公司的上述作業(yè)是一項必須的作業(yè),，但不一定真正增值上,，因此需要通過CATIA來進行改善，以降低相關(guān)成本,。

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4

例如,，通用汽車公司應(yīng)用ABC/ABM促使其零部件供應(yīng)商通過消耗除以下非增值作業(yè)以降低零部件的成本和價格：（1）過量生產(chǎn)；（2）過量庫存,；（3）過多的生產(chǎn)步驟,；（4）不必要的材料移動；（5）不必要的等待時間,；（6）零部件因質(zhì)量而返工,；（7）設(shè)備閑置；（8）生產(chǎn)客戶不需要的產(chǎn)品等,。從這些措施可以看出,，通用汽車公司借助于ABC/ABM并通過企業(yè)之間的作業(yè)鏈綜合分析，來強化對供應(yīng)商的合作和企業(yè)自身的成本管理,。

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4

目標成本管理之所以重要,，與企業(yè)面臨的全球化競爭環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境以及產(chǎn)品生命周期的變化息息相關(guān),。

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6

市場由…（target cost）,。

目標成本法起源于日本，現(xiàn)在世界范圍內(nèi)越來越多的公司都在采用這種方法,，一方面原因在于企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中,，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小,，企業(yè)對產(chǎn)品市場價格的影響能力越來越有限，為了實現(xiàn)預(yù)定的利潤,，必須從成本控制入手,；另一方面的原因是，市場已由“賣方市場”向“買方市場”轉(zhuǎn)變,，這意味著生產(chǎn)什么,、生產(chǎn)多少、賣多少錢都由消費者說了算,，企業(yè)可以做的就是當價格,、產(chǎn)品品種和數(shù)量都定下來后，為了實現(xiàn)預(yù)定利潤,，如何有效進行成本控制,；第三方面原因是產(chǎn)品生命周期的縮短給企業(yè)管理者預(yù)留的事后控制和調(diào)整成本的時間，從產(chǎn)生成本的原因上看,，往往在產(chǎn)品生命周期早期的設(shè)計階段,，產(chǎn)品的價值和屬性就已經(jīng)將大量的成本固化其中，這也給制定目標成本提供了條件,，不需要等到產(chǎn)品投入生產(chǎn)和銷售,，就可以預(yù)測成本和利潤，也可以根據(jù)市場和用戶的需求,，調(diào)控成本。

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但是,，目標成本法的內(nèi)涵遠遠不僅限于此,，倒擠出目標成本僅僅是設(shè)定目標成本的形式。

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標準成本法…階段

值得注意的是,，目標成本法有時會與另一種成本方法——標準成本法——相混淆,。從某種意義上說，標準成本是目標成本的一種形式,，因為標準成本也是在產(chǎn)品投產(chǎn)前由企業(yè)的設(shè)計部門制定的,、在成本上要求實現(xiàn)的目標。但是,，在如何降低產(chǎn)品成本上（尤其表現(xiàn)在產(chǎn)品設(shè)計階段）,，兩種方法則采取了兩種不盡相同的管理思路。（見圖6-3）

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1-6

1.目標成本法…具體比較：及表5-10

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可見,，…定期修訂,。

總的來看，目標成本法把降低成本的重點放在企業(yè)產(chǎn)品研究,、開發(fā),、規(guī)劃與設(shè)計階段,，而標準成本則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。現(xiàn)實的狀況是,，產(chǎn)品成本的大部分份額在設(shè)計研發(fā)階段就已經(jīng)確定下來,，目標成本法在產(chǎn)品設(shè)計之初就將成本設(shè)定與控制放在首要位置，這樣才不至于錯過成本控制的關(guān)鍵時期,。

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例如,，福特汽車公司在設(shè)計TAURUS這款車型過程中，工程師們在模型制造環(huán)節(jié)就開始了削減成本,，對設(shè)計環(huán)節(jié)提出以下建議并節(jié)約相關(guān)成本：（1）改用新型號一體空調(diào)托架（節(jié)約4美元）,；（2）在防濺擋泥板中用再生塑料而不是新塑料（節(jié)約45美分）；（3）從金屬絲制安全帶中去除一個塑料部件（節(jié)約10美分）,；（4）重新設(shè)計車門鉸鏈栓（節(jié)約2美元）,；（5）用塑料鑄模天花板代替金屬鑄模天花板（節(jié)約7.85）美元,；（6）不與在系統(tǒng)之外為汽車安裝防盜鎖電路（節(jié)約1美元）。通過這種精細化的產(chǎn)品設(shè)計，以“點滴”方式降低產(chǎn)品成本,。

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