2025年高級會計(jì)師考試案例分析2月19日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2025-02-19 09:54:26

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【案例分析題】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司,。為提高資金使用效率,，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施,，甲公司2024年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)甲公司于2024年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張,，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬元,，其中交易費(fèi)用2萬元,。

甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn),，到期收回本金,。2024年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元,。

(2)為賺取買賣差價(jià),，甲公司于2024年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份,，共支付價(jià)款200.1萬元,，其中交易費(fèi)用0.1萬元,。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式,，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,。2024年6月17日,，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元。2024年7月5日,，甲公司以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售,。針對該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬元,。

(3)甲公司于2024年3月4日從其他投資者處以市價(jià)購入Y公司債券5萬張,，含交易費(fèi)用共支付價(jià)款150萬元，該價(jià)格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言,，發(fā)生了大幅折扣,。該債券系Y公司于2022年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券;2024年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難,，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑,。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征,，未來業(yè)績大概率將會改善,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券至到期,?；诖耍?024年3月4日,，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入。

(4)甲公司于2024年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股,，每股面值100元,。發(fā)行條款規(guī)定，經(jīng)股東大會決議通過,，公司可以隨時(shí)取消全部或部分優(yōu)先股股息,，且不承擔(dān)違約的責(zé)任;三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為19元/股?；谏鲜銮闆r,，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債。

(5)2024年7月1日,，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約,，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具,。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量,、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn),，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng);經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位;套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題,。據(jù)此,，甲公司于2024年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求;②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期,，并對其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會計(jì)方法進(jìn)行處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確;如不正確,，指出正確的處理。

2.根據(jù)資料(2),，分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確;如不正確,，指出正確的處理。

3.根據(jù)資料(3),，判斷對持有的Y公司債券的會計(jì)處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理。

4.根據(jù)資料(4),，判斷對優(yōu)先股的會計(jì)處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理。

5.根據(jù)資料(5),，分別判斷①中的說法和②中的會計(jì)處理是否正確;如不正確,，說明理由。