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【案例分析題】

A公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型上市企業(yè),，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲,、乙,、丙三個分部,。A公司就公司2023年度開展的全面預(yù)算管理工作和績效管理工作部分摘錄如下：

(1)全面預(yù)算管理方面,。

①A公司設(shè)立了一個由財務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作,。

②甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度,。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于日常審批事項較多,，超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項較少,，所以部門負(fù)責(zé)人主要將精力放在審批日常事務(wù)方面，對其嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險;對于較少的超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項則簡化流程,，提高效率。

③乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度,，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制制度可能得不償失,，因此沒有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。

④丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時認(rèn)為,，彈性預(yù)算法更加靈活,，擬采用該方法，具體操作為：在前一年度固定預(yù)算法的基礎(chǔ)上規(guī)定一個0.8～2.0的系數(shù),，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常,。

(2)績效管理方面。

①A公司建立企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)體系,。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,，參照企業(yè)上一年度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行目標(biāo)值的設(shè)定，2023年稅前利潤為200億元,，利息支出18億元,，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%,。

②A公司擬制定產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,。總經(jīng)理提出內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo),，避免為追求局部最優(yōu)化而損害企業(yè)整體利益的情況,，并兼顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動各方積極性,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的事項①～④，逐項指出A公司及其事業(yè)部在全面預(yù)算管理工作中存在的問題,，并簡要說明理由,。

2.根據(jù)資料(2)中的①,，計算A公司2023年的投資資本回報率，并指出該指標(biāo)屬于結(jié)果類指標(biāo)還是動因類指標(biāo),。

3.根據(jù)資料(2)中的②,，指出總經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格遵循的哪項原則。

【正確答案】

1,、正確答案 :

(1)事項①中存在的問題：

a.預(yù)算管理委員會由財務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成,，級別不夠。

理由：預(yù)算管理委員會主要對董事會負(fù)責(zé),，上市公司可以將預(yù)算管理委員會設(shè)立為董事會的專門委員會之一,，成員由董事會選舉產(chǎn)生，主任委員由會計專業(yè)的獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

b.預(yù)算管理組織體系不健全,。

理由：全面預(yù)算管理組織體系通常由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu),、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面構(gòu)成。A公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會之外,，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會辦公室,，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。

(2)事項②中存在的問題：各項預(yù)算控制的流程不正確,。

理由：預(yù)算內(nèi)審批事項,，應(yīng)執(zhí)行正常的流程控制，簡化流程,，提高效率;超預(yù)算審批事項,，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程，依據(jù)事先規(guī)定的額度分級審核;預(yù)算外審批事項,，應(yīng)嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險。

(3)事項③中存在的問題：預(yù)算管理流于形式,，重編制,、輕執(zhí)行。

理由：全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程,，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制,、預(yù)算執(zhí)行(預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等)和預(yù)算考核三個階段,。全面預(yù)算執(zhí)行,、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié),。

(4)事項④中存在的問題：對彈性預(yù)算法的認(rèn)識錯誤,。

理由：彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法,。簡單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍,，這種做法并不是彈性預(yù)算法。并且事業(yè)部彈性預(yù)算系數(shù)的確定太隨意,，缺乏科學(xué)依據(jù),。

2、正確答案 :

投資資本回報率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%

投資資本回報率指標(biāo)屬于結(jié)果類指標(biāo),。

3,、正確答案 :

體現(xiàn)的是效益性原則,。

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