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【案例分析題】

甲公司是國(guó)內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè),。2021年1月8日,，我國(guó)首個(gè)以活體為交易標(biāo)的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲公司通過(guò)前期籌備策劃,，決定積極參與生豬期貨交易,。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）甲公司根據(jù)政府部門發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，并參考生豬市場(chǎng)信息咨詢機(jī)構(gòu)及其他大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)的預(yù)測(cè)分析認(rèn)為,，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復(fù),，進(jìn)口凍肉數(shù)量增加，市場(chǎng)供應(yīng)有望于2021年下半年恢復(fù)正常,，生豬價(jià)格不具備上漲基礎(chǔ),，價(jià)格大概率處于下降通道，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下,，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價(jià)格很可能介于20000-25000元/噸之間,。在此背景下，針對(duì)2021年9月極可能進(jìn)行的預(yù)期生豬銷售,，甲公司為規(guī)避與銷售價(jià)格變動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬(wàn)元,，以30000元/噸的價(jià)格,，建倉(cāng)期貨合約2000手（每手16噸），同時(shí)通過(guò)正式書面文件將其指定為對(duì)2021年9月預(yù)期生豬銷售的套期工具,。該生豬期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷售生豬在交割等級(jí)和交割地點(diǎn)等方面完全一致,，該套期符合套期有效性要求。

（2）甲公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動(dòng)資金的暫時(shí)壓力,，采取了以下兩項(xiàng)措施：

①2021年1月11日,，甲公司與M銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收乙公司貨款775萬(wàn)元出售給M銀行,，取得貨幣資金620萬(wàn)元,。根據(jù)合同約定，M銀行在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí),，不能向甲公司追償。

②2021年1月12日,，甲公司在市場(chǎng)出售所持有的丙上市公司100萬(wàn)股普通股股票,，每股價(jià)格40元,，取得出售價(jià)款4000萬(wàn)元,。該股票為甲公司于2020年9月17日以每股35元的價(jià)格購(gòu)入,，購(gòu)入時(shí)甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),；2020年12月31日，該股票的市價(jià)為每股42元,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值,，并說(shuō)明理由,。

2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司生豬期貨套期交易屬于公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期,，并說(shuō)明理由,。

3.根據(jù)資料（1），假定甲公司建立的2000手生豬期貨相對(duì)于被套期的預(yù)期生豬銷售業(yè)務(wù)為完全有效套期,，在2021年9月銷售生豬前，甲公司是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,，并說(shuō)明理由,。

4.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，判斷甲公司2021年1月11日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司賬款775萬(wàn)元,，并說(shuō)明理由,。

5.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，分別指出甲公司持有丙公司股票對(duì)甲公司2020年損益的影響金額,，以及甲公司出售丙公司股票對(duì)甲公司2021年損益的影響金額,，并分別說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1. 正確答案 :

賣出套期。

理由：為了規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)該采用賣出套期保值,。

2. 正確答案 :

現(xiàn)金流量套期。

理由：對(duì)于未來(lái)極有可能發(fā)生的預(yù)期交易,，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期,。

3. 正確答案 :

不確認(rèn)當(dāng)期損益。

理由：現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益,，無(wú)效部分計(jì)入當(dāng)期損益,。本題該套期完全有效，不存在無(wú)效套期,，故不確認(rèn)當(dāng)期損益,。

4. 正確答案 :

應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

理由：企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)的,，金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移,，故應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

5. 正確答案 :

持有期間：對(duì)2020年損益的影響金額為0,。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益,。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他綜合收益（42-35）×100=700（萬(wàn)元）]

處置時(shí)：對(duì)2021年的損益影響金額為0,。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益,，原計(jì)入其他綜合收益的金額處置時(shí)也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)留存收益4000-42×100+700=500（萬(wàn)元）]

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