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【案例分析題】

甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè),，主營(yíng)建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù),。受宏觀政策調(diào)整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤(rùn)增長(zhǎng)放緩,。為進(jìn)一步促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展,，甲公司在既定公司戰(zhàn)略框架下，采取了一系列積極措施,，最大限度地消除收入與利潤(rùn)增長(zhǎng)放緩的不利影響,。有關(guān)資料如下：

（1）進(jìn)行股票投資。

2021年5月,，甲公司投資部門分析認(rèn)為,，運(yùn)動(dòng)休閑行業(yè)前景看好，該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價(jià)格處在歷史低位,，具有較好投資價(jià)值,。2021年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序,，通過(guò)深圳股票交易系統(tǒng)首次購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)股,，平均成交價(jià)格50元/股，成交金額5000萬(wàn)元,，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用20萬(wàn)元,，購(gòu)入A公司股票后,，甲公司對(duì)A公司不能實(shí)施控制、共同控制,，也不具有重大影響,。甲公司計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)情況隨時(shí)出售所持有的A公司股票，圍繞該投資應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題,，財(cái)務(wù)人員李某,、趙某和張某展開(kāi)了如下討論：

①李某建議，初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，以成交價(jià)5000萬(wàn)元作為初始入賬金額,，并將20萬(wàn)元交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

②趙某建議,，初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，以成交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金額5020萬(wàn)元作為初始入賬金額。

③張某建議,，初始投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，以成交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金額5020萬(wàn)元作為初始入賬金額。以后如有必要,，再對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。

（2）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。

①2021年6月30日,，甲公司將其于2021年1月12日購(gòu)入并一直持有的B公司債券,，以1230萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓時(shí)該債券的賬面價(jià)值為1210萬(wàn)元,。同時(shí),，甲公司與乙公司簽訂回購(gòu)協(xié)議約定2021年12月31日以1250萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券。該債券到期日為2025年1月1日,，甲公司于2021年6月30日終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)并確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元,。

②2021年8月5日，甲公司將對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款出售給C銀行,，取得價(jià)款700萬(wàn)元,。當(dāng)日，該應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。雙方約定，如果該應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回,，C銀行不能向甲公司追償,。甲公司于2021年8月5日終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失300萬(wàn)元,。

（3）開(kāi)展套期保值,。

甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2021年10月15日，甲公司對(duì)境外某工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算,，金額100萬(wàn)美元,，按合同約定，該筆結(jié)算款于6個(gè)月后收取,。甲公司將該應(yīng)收賬款于2021年10月15日初始確認(rèn)并以攤余成本計(jì)量,。為防范美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，甲公司按照套期保值操作要求實(shí)施了套期保值方案：2021年10月15日購(gòu)買了一份期限為6個(gè)月的100萬(wàn)美元看跌期權(quán),，合同約定匯率為1美元＝6.40元人民幣。甲公司將該期權(quán)合約指定為上述應(yīng)收賬款的套期工具,，且該套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件,。

（4）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。

甲公司符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件,，并擬于2021年11月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。2021年11月9日，甲公司的股票交易均價(jià)為50元/股,，公司股份總數(shù)為10000萬(wàn)股,。甲公司擬于2021年11月10日公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，激勵(lì)方式為股票期權(quán),，授予日為2021年12月15日,，該計(jì)劃草案中的部分條款如下：

①激勵(lì)對(duì)象包括甲公司董事（不含獨(dú)立董事）、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員,，共計(jì)600人；

②授予的股票期權(quán)人均2萬(wàn)份,；

③每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可以按照30元/股的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司普通股股票,；

④激勵(lì)對(duì)象可以自2024年1月15日開(kāi)始行權(quán)。

（5）計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

丁公司是甲公司的主要客戶,，長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況一直表現(xiàn)良好，但2021年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴(yán)重困難,，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約,。截至2021年12月31日，甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬(wàn)元,、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬(wàn)元,，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分,。甲公司在2021年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),，對(duì)丁公司應(yīng)收賬款采用未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備,，對(duì)丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

假定不考慮稅費(fèi)和其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)資料（1）,，分別指出李某、趙某和張某對(duì)會(huì)計(jì)處理的建議是否恰當(dāng),；如不恰當(dāng),，分別說(shuō)明理由。

2. 根據(jù)資料（2）,，分別指出甲公司①和②的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確，分別說(shuō)明理由,。

3. 根據(jù)資料（3）,，指出甲公司購(gòu)買看跌期權(quán)合約進(jìn)行套期保值的方式是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng),，說(shuō)明理由,。

4. 根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案中①至④條款是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說(shuō)明理由。

5. 根據(jù)資料（5）,，分別指出甲公司對(duì)丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方法是否正確,；如不正確，分別說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1. 正確答案 :

李某所提會(huì)計(jì)處理建議恰當(dāng),。

趙某所提會(huì)計(jì)處理建議不恰當(dāng)。

理由：以交易目的持有的權(quán)益投資不能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征,，且以交易為目的。

張某所提會(huì)計(jì)處理建議不恰當(dāng),。

理由：股票投資（權(quán)益工具）不符合以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的條件,。

或：股票投資不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征,。

2. 正確答案 :

①不正確,。

理由：企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購(gòu)原轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn),，通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

②正確,。

3. 正確答案 :

恰當(dāng),。

4. 正確答案 :

①存在不當(dāng)之處,。

理由：股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象不應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)事。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票數(shù)量累計(jì)達(dá)到1200萬(wàn)股,，超過(guò)股本總額1億股的10%。

③存在不當(dāng)之處,。

理由：行權(quán)價(jià)格30元/股低于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià),。

或：行權(quán)價(jià)格原則上不得低于下列價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；股價(jià)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日,、60個(gè)交易日或120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一,。

④不存在不當(dāng)之處。

5. 正確答案 :

對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備,。

對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。

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