2023年高級會計師考試案例分析6.11

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-06-11 08:50:36

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè),，其原材料主要依賴進口,，產(chǎn)品主要在國內市場銷售。注冊會計師在對甲公司2022年度財務報表進行審計時,，關注到以下交易或事項的會計處理：

（1）2022年4月12日,，甲公司從上海證券交易所購入X公司2020年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要,，在實際操作時,，因市場變化，導致頻繁的出售債券,。相關合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

（2）2022年5月27日，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司,，取得銀行存款1000萬元,，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn),。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn),。

（3）2022年9月31日，甲公司綜合考慮相關因素后,，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續(xù)上漲,。對此，甲公司決定對預期3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值,，并與有關方簽訂了正式協(xié)議,。

（4）甲公司董事會擬對公司管理層實施股權激勵，就相關事項召開了董事會會議,，會議觀點如下：公司如果實施股票期權激勵計劃,，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎,，按照授予日股票期權的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入應付職工薪酬,。

（5）2022年11月1日，甲公司經(jīng)批準非公開發(fā)行10億元優(yōu)先股,。發(fā)行合同規(guī)定：期限5年,，前5年票面年利率固定為6%;從第6年起，每5年重置一次利率,，重置利率為基準利率加上2%,，最高不超過9%;如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售;甲公司可根據(jù)相應的議事機制自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累積),，但如果分配普通股股利,，則必須先支付優(yōu)先股股利;如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股,。

（6）2022年12月1日,，經(jīng)股東大會批準，甲公司決定對其子公司M公司的高級管理人員授予股票期權,，有兩種方式可供選擇：

①符合行權條件后,，M公司的高級管理人員每持有1份股票期權可以自達到行權條件的當年1年內，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票,。

②符合行權條件后,，M公司的高級管理人員每持有1份股票期權可以自達到行權條件的當年1年內，以每股3元的價格購買1股N公司（甲公司的子公司）普通股股票,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)事項（1）至事項（4），逐項判斷甲公司相關會計處理是否正確;如不正確,，請說明理由,。

2.根據(jù)事項（5），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應分類為權益工具還是金融負債,，并說明理由,。

3.根據(jù)事項（6），簡要說明在該激勵計劃的等待期內,，甲公司和M公司個別財務報表應分別如何進行會計處理,。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案：

（1）甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式的目標是滿足每日流動性的需求,，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)這些目標,，且相關合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,，所以甲公司應將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

（2）甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬,，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn),。

（3）甲公司的會計處理不正確。

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險,，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險,。甲公司應當采用買入套期保值的方式。

（4）甲公司形成的會議觀點不正確,。

理由：在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日,，應以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入資本公積。

2.正確答案：

甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應分類為金融負債,。

理由：如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的,，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結算條款,，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生,，甲公司不能無條件地避免贖回優(yōu)先股的義務，因此,，應劃分為金融負債,。

3.正確答案：

（1）如果授予的是甲公司自身的股票期權：甲公司個別財務報表中應作為權益結算的股份支付處理，等待期內每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權投資和資本公積;M公司個別財務報表中作為權益結算的股份支付處理,，等待期內每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積,。

（2）如果授予的是N公司的股票期權：甲公司個別財務報表中應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理，等待期內每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權投資和應付職工薪酬,；M公司個別財務報表中作為權益結算的股份支付處理,，等待期內每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。