2023年高級會計師考試案例分析5.13

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2023-05-13 07:00:10

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【案例分析題】

甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā),、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市,。2022年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化,，并就此制定了2022年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：

（1）整合職能部門,。內(nèi)部控制有效實(shí)施是風(fēng)險管理“落地”的有力支撐，而風(fēng)險管理的技術(shù)方法也拓展了內(nèi)部控制的外延和內(nèi)涵,，因此將公司的內(nèi)部控制部與風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部,，由該部門負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。

（2）加強(qiáng)管控措施。①對于重大決策,、重大項目安排,、重大人事任免等“三重一大”事項實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度,；②強(qiáng)化制度管理，公司的內(nèi)部控制制定及運(yùn)行后,，不得更改；③人事部門應(yīng)當(dāng)建立舉報人保護(hù)制度,，確保投訴舉報機(jī)制有效運(yùn)行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段等,。

（3）強(qiáng)化自我評價,。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價方法包括個別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測試,、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等,；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由股東(大)會批準(zhǔn)后按要求對外披露。

（4）加強(qiáng)外部審計,。委托A會計師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計工作,，A會計師事務(wù)所在實(shí)施審計工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果,，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中是否存在不當(dāng)之處,，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由,。

2.結(jié)合資料(1)，說明風(fēng)險管理,、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系,。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，指出資料（2）中第①項所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，逐項指出資料（2）中第②項和第③項是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的,，說明理由。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，說明理由。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案：

存在不當(dāng)之處,。

理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

2.正確答案：

風(fēng)險管理,、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系：公司治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，必然對公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,，薄弱的治理結(jié)構(gòu)將直接導(dǎo)致風(fēng)險管理和內(nèi)部控制減弱。反過來,，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的加強(qiáng)也有利于公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化,。有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是既能保證董事會行使控制權(quán),，又能保證董事會代表并切實(shí)維護(hù)所有者的利益,，對股東履行誠信報告,，控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理按照公司目標(biāo)從事經(jīng)營活動。

3.正確答案：

重要性原則,。

4.正確答案：

（1）存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍,、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),，并隨著情況的變化加以調(diào)整,。

或：不符合內(nèi)部控制適應(yīng)性原則的要求,。

（2）不存在不當(dāng)之處。

5.正確答案：

存在不當(dāng)之處,。

理由：內(nèi)部控制評價報告經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)后按要求對外披露,。

6.正確答案：

存在不當(dāng)之處,。