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【案例分析題】

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理,、新的政府會(huì)計(jì)制度等規(guī)定,。甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2022年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查，召開(kāi)工作會(huì)議,，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：

(1)2022年6月,，甲單位準(zhǔn)備編制2023年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出2023年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃,，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求,。財(cái)務(wù)處在對(duì)2023年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多,，財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出的合理需要,，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排單位發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。

(2)甲單位實(shí)驗(yàn)室工作人員李某2022年5月購(gòu)買實(shí)驗(yàn)耗材花費(fèi)4200元,，通過(guò)公務(wù)卡結(jié)算并已辦理報(bào)銷還款手續(xù),。6月，李某使用該批實(shí)驗(yàn)耗材過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其存在質(zhì)量問(wèn)題,，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商,，對(duì)方同意退貨50%，并將2100元退貨款退回李某公務(wù)卡,。李某收到該筆退款后未辦理相關(guān)退款手續(xù),，財(cái)務(wù)部門也未進(jìn)行處理。

(3)2022年6月,，甲單位采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一批儀器設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄范圍,，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，投標(biāo)文件接收截止日后只有2家供應(yīng)商投標(biāo),，因而出現(xiàn)廢標(biāo),。如果繼續(xù)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo),。為此,，甲單位直接采取競(jìng)爭(zhēng)性談判方式進(jìn)行采購(gòu)。

(4)甲單位財(cái)務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：丁某負(fù)責(zé)收款,，王某負(fù)責(zé)開(kāi)具票據(jù)和收入登記工作,，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管。2022年8月,，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年,，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到丁某工作量不夠飽滿，責(zé)成丁某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作,。

(5)甲單位2022年7月10日從年初遴選的供應(yīng)商B處購(gòu)入一批價(jià)值為50萬(wàn)元的材料,，該批材料已于當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)，材料價(jià)款尚未支付,。甲單位在購(gòu)入材料時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和應(yīng)付賬款各50萬(wàn)元,，預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。

(6)2022年12月,，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)自上級(jí)單位無(wú)償調(diào)入一套無(wú)須安裝的專用設(shè)備,。該設(shè)備已計(jì)提部分折舊，預(yù)計(jì)可繼續(xù)使用5年,甲單位以銀行存款支付該設(shè)備無(wú)償調(diào)入過(guò)程中已實(shí)際發(fā)生,、歸屬于甲單位的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi),。據(jù)此，甲單位將支付的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出,。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理,、國(guó)庫(kù)集中收付制度,、政府采購(gòu)制度、政府會(huì)計(jì)制度,、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的處理是否正確，如不正確,，分別說(shuō)明理由,；逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處,，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理,。

【正確答案】

事項(xiàng)(1)的處理正確。

事項(xiàng)(2)的處理不正確,。

理由：因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕?bào)銷資金退回公務(wù)卡的,，持卡人應(yīng)及時(shí)將相應(yīng)款項(xiàng)退回所在單位財(cái)務(wù)部門，并由單位財(cái)務(wù)部門及時(shí)退回零余額賬戶,。

事項(xiàng)(3)的處理不正確。

理由：廢標(biāo)后，需要采取其他方式采購(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市,、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門或政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。

事項(xiàng)(4)的處理不正確,。

理由：不符合不相容崗位分離原則,。丁某屬于出納人員，出納不得兼管稽核,、會(huì)計(jì)檔案保管和收入,、支出、債權(quán),、債務(wù)賬目的登記工作,。

事項(xiàng)(5)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處，預(yù)算會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處,。

正確的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入的材料系存貨,，入庫(kù)時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)作增加庫(kù)存物品處理。

事項(xiàng)(6)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,，預(yù)算會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處,。

正確的會(huì)計(jì)處理：支付的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)全額確認(rèn)為資產(chǎn)成本。

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