2023年高級會計師考試案例分析2.18
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甲公司是一家生產(chǎn)銷售新型能源電池的民營高科技公司,。公司產(chǎn)品主要涉及新能源汽車電池的開發(fā),、研究、生產(chǎn)和銷售,，為提升企業(yè)核心競爭力,，持續(xù)取得競爭優(yōu)勢，甲公司2023年度計劃如下：
(1)建立公司級關鍵績效指標體系,。以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向,，參照企業(yè)上一年度標準進行目標值的設定,，甲公司2022年稅前利潤為200億元,，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元,，公司適用的所得稅稅率為25%,。
(2)擬制定產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格?？偨?jīng)理提出內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應以企業(yè)整體利益最大化為目標,，避免為追求局部最優(yōu)化而損害企業(yè)整體利益的情況，并兼顧各責任中心及員工利益,，充分調(diào)動各方積極性,。
(3)并購乙公司實現(xiàn)規(guī)模擴張,。乙公司與甲公司處于同一行業(yè)，當前甲公司的評估價值為3000億元,，乙公司評估價值為800億元,，兩家公司經(jīng)過整合后，價值預計達到4000億元,。乙公司要求的股權轉(zhuǎn)讓價款為850億元,，甲公司除并購價款外，還要發(fā)生審計費,、評估費,、律師費等并購交易費用36億元。
最終決定通過股權換股權的方式獲取乙公司控制權,，乙公司當前每股凈資產(chǎn)為2元,，甲公司當前每股凈資產(chǎn)為5元。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料(1),，計算甲公司2022年的投資資本回報率，并指出該指標屬于結(jié)果類指標還是動因類指標,。
2.根據(jù)資料(2),，指出總經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格遵循的哪項原則。
3.根據(jù)資料(3),，計算甲公司并購乙公司的并購收益,、并購溢價、并購溢價率及并購凈收益,，并從財務角度判斷該并購方案是否可行,，并說明理由。
4.根據(jù)資料(3),，以每股凈資產(chǎn)確定股權換股權方案下的換股比例,。
【正確答案】
1、正確答案 :
投資資本回報率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%
投資資本回報率指標屬于結(jié)果類指標,。
2,、正確答案 :
體現(xiàn)的是效益性原則。
3,、正確答案 :
并購收益=4000-3000-800=200(億元)
并購溢價=850-800=50(億元)
并購溢價率=50/800×100%=6.25%
并購凈收益=200-50-36=114(億元)
并購方案可行,。
理由：甲公司并購乙公司后，能夠產(chǎn)生114億元的并購凈收益,，從財務角度分析,，此項并購方案可行。
4、正確答案 :
換股比例=2/5=0.4,。
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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
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