2023年高級會計師考試案例分析1.23
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【案例分析題】
甲公司為上市公司,，2021年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》,，對管理層成員進行股權(quán)激勵。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在公司擔任職務(wù),，并且公司股價每年均提高10%以上,，200名管理層成員即可以低于市場價格購買一定數(shù)量的本公司股票。
同時,，作為協(xié)議的補充,，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%,。甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的股票期權(quán)在授予日的公允價值總額為1200萬元。
2021年年末,，甲公司估計3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%;2022年年末,，甲公司調(diào)整其估計離職率為5%;2023年年末，甲公司實際離職率為6%,。
2021年，甲公司股價提高了10.5%,，并預(yù)計2022年和2023年股價均能提高10%以上;2022年甲公司股價提高了11%,，并預(yù)計2023年股價也能提高10%以上;2023年公司股價提高了6%,。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件,。
2.計算甲公司在2021年和2022年應(yīng)確認的管理費用,。
3.由于2023年未能達到股價提高的目標,，甲公司轉(zhuǎn)回了2021年和2022年確認的管理費用，判斷該會計處理是否正確,，并簡要說明理由,。
4.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額增加了300萬元,，計算甲公司在2022年應(yīng)確認的管理費用。
5.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件,，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額減少了300萬元,，說明甲公司應(yīng)如何處理。
【正確答案】
1,、正確答案 :
如果不同時滿足服務(wù)滿3年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件,，其中，服務(wù)滿3年是服務(wù)期限條件,，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場條件,。
可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%,，均不影響行權(quán),，不屬于可行權(quán)條件。
2,、正確答案 :
2021年應(yīng)確認的管理費用=1200×(1-10%)×1/3=360(萬元),，2022年累計應(yīng)確認的管理費用=1200×(1-5%)×2/3=760(萬元),，因此2022年應(yīng)確認的管理費用=760-360=400(萬元)。
3,、正確答案 :
該會計處理不正確,。
理由：10%的股價增長是市場條件，根據(jù)準則規(guī)定,，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率,、服務(wù)期限等),，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。
4,、正確答案 :
修改后累計應(yīng)確認的管理費用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(萬元)，2022年應(yīng)確認的管理費用=950-360=590(萬元),。
5,、正確答案 :
如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價值總額的方式修改條款和條件的,，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生,，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值總額1200萬元為基礎(chǔ),，計算確認取得的服務(wù)，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
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