2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析1.23
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【案例分析題】
甲公司為上市公司，2021年1月1日公司股東大會(huì)通過(guò)了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》,，對(duì)管理層成員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上,，200名管理層成員即可以低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的本公司股票,。
同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充,，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%,，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值總額為1200萬(wàn)元,。
2021年年末,，甲公司估計(jì)3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%;2022年年末,，甲公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;2023年年末，甲公司實(shí)際離職率為6%,。
2021年,，甲公司股價(jià)提高了10.5%，并預(yù)計(jì)2022年和2023年股價(jià)均能提高10%以上;2022年甲公司股價(jià)提高了11%,，并預(yù)計(jì)2023年股價(jià)也能提高10%以上;2023年公司股價(jià)提高了6%,。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件,。
2.計(jì)算甲公司在2021年和2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用,。
3.由于2023年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2021年和2022年確認(rèn)的管理費(fèi)用,，判斷該會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件,，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額增加了300萬(wàn)元,，計(jì)算甲公司在2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用。
5.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件,，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額減少了300萬(wàn)元,，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何處理。
【正確答案】
1,、正確答案 :
如果不同時(shí)滿(mǎn)足服務(wù)滿(mǎn)3年和公司股價(jià)每年均增長(zhǎng)10%以上的要求,，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件,，其中,，服務(wù)滿(mǎn)3年是服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)條件,。
可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%,，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的20%，均不影響行權(quán),，不屬于可行權(quán)條件,。
2、正確答案 :
2021年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×(1-10%)×1/3=360(萬(wàn)元),，2022年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×(1-5%)×2/3=760(萬(wàn)元),，因此2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=760-360=400(萬(wàn)元)。
3,、正確答案 :
該會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付,，只要職工滿(mǎn)足了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤(rùn)增長(zhǎng)率,、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù),。
4,、正確答案 :
修改后累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(萬(wàn)元)，2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=950-360=590(萬(wàn)元),。
5,、正確答案 :
如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價(jià)值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，如同該變更從未發(fā)生,，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值總額1200萬(wàn)元為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)取得的服務(wù),，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少,。
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