2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析12.22

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：唐艷秋2022-12-22 09:00:56

困難像彈簧，你強(qiáng)它就弱,，你弱它就強(qiáng),。2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試正在備考中,，快跟東奧會(huì)計(jì)在線一起完成每日案例分析試題吧！

【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè),，近年來,，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,，毛利率逐年下降。為此,，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理,，強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考評(píng),，資料如下：

(1)預(yù)算目標(biāo),。確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響,。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展,、內(nèi)部積累等因素，公司2020年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬元,。據(jù)此公司最終確定，2021年利潤(rùn)金額預(yù)算目標(biāo)為1800萬元,。

(2)預(yù)算編制,。在編制成本預(yù)算時(shí)，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準(zhǔn)備,、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段,，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè),。公司以“成本動(dòng)因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè),，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算,。

(3)預(yù)算考核,。為加強(qiáng)預(yù)算過程管控，公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核,，但是A銷售分公司認(rèn)為，因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)銷存在大量不可控因素,，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異,，建議對(duì)分公司預(yù)算目標(biāo)不作考核，僅供管理改進(jìn)參考,。

(4)績(jī)效評(píng)價(jià)。公司在實(shí)施關(guān)鍵績(jī)效措施考核的相關(guān)情況如下,。

①圍繞計(jì)劃的各目標(biāo),，結(jié)合預(yù)算指標(biāo),，董事會(huì)研究確定2020年公司關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為銷量,、利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率,、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率,、客戶滿意度,，并采用專家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重。

②公司將經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率確定為最重要的績(jī)效指標(biāo),，賦予其最高權(quán)重且要求2021年該指標(biāo)在2020年基礎(chǔ)上提高至少0.5個(gè)百分點(diǎn),，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表,。

表1-1

項(xiàng)目	2020年
凈利潤(rùn)	1200萬元
稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	1500萬元
平均資本占用	15000萬元
加權(quán)平均資本成本	8%

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法,。

2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法,，并說明該方法的適用范圍,。

3.根據(jù)資料(3)，指出A銷售分公司所提建議是否恰當(dāng),，并說明理由,。

4.根據(jù)資料(4)中的第①項(xiàng),，指出公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)中的動(dòng)因類指標(biāo)。

5.根據(jù)資料(4)中的第②項(xiàng),，分別計(jì)算甲公司2020年的經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率,，并確定2021年經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的最低目標(biāo)值。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

上加法。

2,、正確答案 :

作業(yè)預(yù)算法,。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高,、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè),。

3,、正確答案 :

不恰當(dāng),。

理由：預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī),，并通過與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致,。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核,，是對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核,。通過對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行處罰,，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo),，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

4,、正確答案 :

銷量、客戶滿意度,。

5,、正確答案 :

經(jīng)濟(jì)增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬元)

經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率=300÷15000=2%

最低目標(biāo)值=2%+0.5%=2.5%。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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