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【案例分析題】

【選答題】甲單位為中央級(jí)行政單位(主要職能是環(huán)境保護(hù)管理)，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所,，屬于事業(yè)單位,，甲、乙單位均執(zhí)行新的《政府會(huì)計(jì)制度》,。2021年12月25日,，甲單位召開本單位及附屬單位的財(cái)務(wù)工作會(huì)議，財(cái)務(wù)處就下列事項(xiàng)或交易提出如下建議：

(1)2021年3月1日,，甲單位對(duì)某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項(xiàng)研究,，該項(xiàng)目由財(cái)政部門核撥經(jīng)費(fèi)800萬元，截至3月5日該項(xiàng)目已結(jié)題并通過評(píng)審驗(yàn)收,，共發(fā)生項(xiàng)目支出750萬元,，結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價(jià)上漲幅度較大,，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目結(jié)余資金50萬元,，直接用于甲單位人員工資福利支出,，以緩解人員經(jīng)費(fèi)緊張狀況,，改善職工待遇,。

(2)甲單位2021年年初預(yù)算批復(fù)為9000萬元，2021年10月因全國霧霾加大,，環(huán)境惡化,，國家加大了大氣治理力度，由同級(jí)財(cái)政部門追加項(xiàng)目預(yù)算1000萬元,。2021年度決算支出10500萬元,，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出750萬元。財(cái)務(wù)處建議2021年預(yù)算收入完成率為111.11%,，預(yù)算支出完成率為116.67%,。

(3)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺(tái),，評(píng)估價(jià)值1萬元;往來款掛賬3萬元,，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財(cái)務(wù)處建議在財(cái)政部門批復(fù)之前,，對(duì)盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理,，等財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

(4)乙單位有一間車庫,，位于比較繁華的街道,，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，財(cái)務(wù)處建議從B項(xiàng)目支出中臨時(shí)借用300萬元對(duì)其進(jìn)行改造,，充分利用地理位置優(yōu)勢(shì)出租給企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營,，等收取租金獲利后再歸還項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。并將該方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施,。

(5)2021年6月,，乙單位累計(jì)發(fā)生財(cái)政撥款收入800萬元，事業(yè)收入200萬元,，非同級(jí)財(cái)政撥款收入5萬元,，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用200萬元，單位管理費(fèi)用60萬元,。6月末,，乙單位將各類收入和費(fèi)用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。

(6)甲單位收到一批捐贈(zèng)的材料,，作為存貨核算,，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為100萬元，甲單位另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬元,，該批材料的成本為80萬元,。甲單位財(cái)務(wù)處按照該批材料的成本和運(yùn)輸費(fèi)之和84萬元作為庫存物品入賬,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)的處理建議是否正確，如不正確,，分別說明理由;根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定,，判斷事項(xiàng)(5)和(6)的處理是否正確，如不正確,，指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中,，因項(xiàng)目目標(biāo)完成,、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金,，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部,，由財(cái)政部收回。

2.事項(xiàng)(2)的處理建議不正確,。

理由：2021年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(9000+1000)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=100%,，而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù),，2021年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(10500-750)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=97.5%,，而不是116.67%。

3.事項(xiàng)(3)財(cái)務(wù)處建議對(duì)盤盈設(shè)備暫行處理,，財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整正確;對(duì)資金掛賬損失的處理建議不正確,。

理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后,，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

4.事項(xiàng)(4)的處理建議不正確。

(1)財(cái)務(wù)處建議從B項(xiàng)目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確,。

理由：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)該?？顚Ｓ茫唇?jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得改變用途,。

(2)財(cái)務(wù)處建議將方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施不正確,。

理由：事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證,，并提出申請(qǐng),，經(jīng)主管部門審核同意后,，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

5.事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：6月末,，乙單位應(yīng)將各類收入的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，增加本期盈余1005萬元,，同時(shí)將各類費(fèi)用的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,，減少本期盈余260萬元。

6.事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：接受捐贈(zèng)的存貨，其成本應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定,，即甲單位應(yīng)按照104萬元確認(rèn)庫存物品。

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