2022年高級會計師考試案例分析5.12
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【案例分析】
甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營企業(yè)，主要從事藥品研發(fā)和生產(chǎn),，執(zhí)行財政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會計準(zhǔn)則,。甲公司2019年至2020年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理資料如下：
（1）2019年1月14日，甲公司從證券市場購入A公司發(fā)行的5年期公司債券,，支付價款420.25萬元,，其中交易費(fèi)用0.25萬元,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以岀售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；同時,，該金融資產(chǎn)能夠通過“合同現(xiàn)金流量特征”測試,。據(jù)此，甲公司將購入的A公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，初始確認(rèn)金額為420萬元,。
（2）2020年4月22日，出于資金安排考慮,，甲公司將2019年1月14日購入的A公司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價款445萬元,。該債券終止確認(rèn)時,，甲公司將之前該債券計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。
（3）為促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動有關(guān)人員的積極性,，緩解優(yōu)秀人才流失對公司的不利影響,，甲公司在2020年首次推出股票期權(quán)激勵計劃。該計劃草案的主要內(nèi)容如下：
①股票期權(quán)的激勵對象：19名中高級管理人員和20名核心技術(shù)人員,，共計39人,。所有激勵對象均為中國國籍,。本計劃實施前,，除1名高級管理人員直接持有本公司6%的股份外，其余激勵對象及其配偶,、父母,、子女均未持有本公司的股票。
②股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法：行權(quán)價格不高于股票期權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日,、20個交易日,、60個交易日和120個交易日的本公司股票交易均價的最小值。
③股票期權(quán)的會計處理：本公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時計入應(yīng)付職工薪酬,。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1）,，判斷金融資產(chǎn)的初始計量是否正確；如不正確,，指出正確的會計處理,。
2.根據(jù)資料（2），判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理是否正確,；如不正確,，指出正確的會計處理。
3.根據(jù)資料（3）中事項①,，判斷股票期權(quán)的激勵對象是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的，說明理由,。
4.根據(jù)資料（3）中事項②,，判斷股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，說明理由,。
5.根據(jù)資料（3）中事項③，判斷股票期權(quán)的會計處理是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的,，指出正確的會計處理。
【正確答案】
1,、正確答案：
不正確,。
正確的會計處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為420.25萬元。
2,、正確答案：
不正確,。
正確的會計處理：之前計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益,。
3,、正確答案：
存在不當(dāng)之處。
理由：單獨持有上市公司5%以上股份的股東不得成為激勵對象,。
4,、正確答案：
存在不當(dāng)之處。
理由：行權(quán)價格不得低于股票票面金額,，且原則上不得低于下列價格較高者：①股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價,；②股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一,。
5,、正確答案：
存在不當(dāng)之處,。
正確的會計處理：公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積,，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響,。
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