2022年高級會計師考試案例分析4.6
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【案例分析】
甲單位為一家省級事業(yè)單位,，按省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理,、政府采購等有關規(guī)定。2021年5月,，審計局對該單位及其下屬單位2020年度預算管理,、內(nèi)部控制等情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)了以下主要問題：
（1）2020年甲單位在編制預算時,，相關人員認為事業(yè)基金可直接用于彌補以后年度收支差額,，因此不需要納入預算編制范圍。
（2）2020年7月,，甲單位收到撥付的辦公樓改建項目經(jīng)費300萬元,，該項目于2020年8月開始施工，合同約定每月按工程實施進度付款,，但在8月中旬工程實施過程中發(fā)現(xiàn)改建方案設計有缺陷,，需要重新審定設計方案并論證，致使該工程停工,。在2020年底該改建方案還未確定,，也未上報財政部門，該工程仍未啟動實施,，但甲單位為了加快預算執(zhí)行進度,，直接將該項目資金于12月全額撥付給施工單位，等改建方案論證充分后再組織施工,。
（3）2020年8月到9月,，甲單位的相關調(diào)研人員在某地級市調(diào)研工作及開展會議時，發(fā)生的差旅費,、辦公費,、會議費等3萬元均以現(xiàn)金支付，審計人員在核查其相關報銷單據(jù)及材料時并未發(fā)現(xiàn)特殊情形,。
（4）2020年7月,，甲單位從供應商處購入一批金額為15萬元的材料，該批材料于購入當月即驗收入庫,，價款尚未支付,。8月末經(jīng)計算8月份因開展業(yè)務活動領用了部分該批材料，金額為2萬元,。甲單位在購入該批材料并驗收入庫時,，增加了庫存物品15萬元，應付賬款15萬元,；開展業(yè)務活動領用部分原材料時,，增加了業(yè)務活動費用2萬元,，減少了庫存物品2萬元。
（5）甲單位的附屬單位乙單位因其會計懷孕休產(chǎn)假,，乙單位財務處內(nèi)部會議決定由出納兼任了該名會計的部分職務,，包括稽核、會計檔案保管等,。
（6）甲單位按規(guī)定對本單位2020年的預算執(zhí)行情況進行了自我評價,，并編制了預算績效報告，將實際取得的績效與績效目標進行了對比,，對于未實現(xiàn)績效目標的事項，在報告中一一列明了理由,。
假定不考慮其他因素,。
要求：根據(jù)國家部門預算管理、國庫集中收付制度,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,、預算績效管理等有關規(guī)定，逐項指出事項（1）至事項（6）是否存在不當之處,；如存在不當之處,，分別說明理由。
【正確答案】
1.事項（1）存在不當之處,。
理由：中央部門收入預算來源主要包括上年結轉,、財政撥款收入、上級補助收入,、事業(yè)收入,、事業(yè)單位經(jīng)營收入、下級單位上繳收入,、其他收入,、用事業(yè)基金彌補收支差額等。
各中央部門填報預算時應做到全面考慮,、完整填列,，對單位預計取得的各項收入進行全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目,。因此應將事業(yè)基金納入預算編制范圍,。
2.事項（2）存在不當之處。
理由：中央部門不得自行調(diào)整項目支出預算,。預算執(zhí)行過程中,，如發(fā)生項目變更、終止的,，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準,，并進行預算調(diào)整,。
3.事項（3）存在不當之處。
理由：按相關公務卡管理制度,，除下列規(guī)定的暫不使用公務卡結算的情況外,，其他日常公務支出，均應由公務卡結算,。如有特殊情形確實不能使用公務卡結算的,，應報經(jīng)單位財務部門批準?？蓵翰皇褂霉珓湛ńY算的情況：
（1）在縣級以下（不包括縣級）地區(qū)發(fā)生的公務支出,；
（2）在縣級及縣級以上地區(qū)不具備刷卡條件的場所發(fā)生的單筆消費在200元以下的公務支出；
（3）按規(guī)定支付給個人的支出,；
（4）簽證費,、快遞費、過橋過路費,、出租車費用等目前只能使用現(xiàn)金結算的支出,。
該業(yè)務中，不存在特殊情形,，相關調(diào)研人員在地級市調(diào)研工作及開展會議時,，發(fā)生的差旅費、辦公費,、會議費等應由公務卡結算,。
4.事項（4）不存在不當之處。
5.事項（5）存在不當之處,。
理由：違反了不相容崗位相互分離的制度,。出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入,、支出,、債權、債務賬目的登記工作,。
6.事項（6）不存在不當之處,。
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