2022年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析4.5
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，2020年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
1.2020年3月25日,，甲公司支付銀行存款2230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元,，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，初始確認(rèn)金額為2240萬元。2020年5月10日,，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元,。2020年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元,，甲公司據(jù)此調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益各135萬元（2240-2105）,。
2.2020年12月27日，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司,，取得銀行存款2000萬元,，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按2400萬元回購該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。
3.為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署,。會(huì)議決定甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。
4.2020年1月1日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定,，這些高管人員自2020年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司普通股。2020年1月1日,，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元,。2020年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管人員離開公司,。2020年12月31日,，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2020年應(yīng)確認(rèn)的股份支付金額=（50-5）×1×13×1/3=195（萬元）
假定不考慮其他因素,。
要求：
根據(jù)上述事項(xiàng),，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確,，請說明理由,。
【正確答案】
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入初始成本,，但購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收股利,，不能計(jì)入初始成本。因此,，該金融資產(chǎn)的初始成本=2230-60+10=2180（萬元）,。期末公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益的金額=2180-2105=75（萬元）。
2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：該交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，甲公司保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),。
3.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。
4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)等待期的股份支付金額,，即甲公司應(yīng)按照2020年1月1日,，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值15元與預(yù)計(jì)未來可行權(quán)高管人員獲得的股票數(shù)量確定，金額=（50-5）×1×15×1/3=225（萬元）,。
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