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【案例分析】

甲單位為中央級行政單位,，執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,。2020年7月,，甲單位審計(jì)處對本單位2020年上半年資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了檢查，并組織召開了由財(cái)務(wù)處,、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會(huì)議,，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：

（1）2020年1月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,，將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保,。由于資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未取得款項(xiàng),，所以財(cái)務(wù)處劉某未作處理,。

（2）2020年2月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,，將某實(shí)驗(yàn)室出租給乙公司,，乙公司于2020年6月支付該實(shí)驗(yàn)室的3個(gè)月使用費(fèi)共100萬元。

（3）2019年年初,，甲單位經(jīng)批復(fù)的本年度支出預(yù)算為30000萬元,；2019年6月，因政策變化經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元,。2019年度甲單位年終支出執(zhí)行數(shù)為27000萬元,。2020年1月，甲單位對上年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析,，計(jì)算確定的預(yù)算支出完成率為90%,。

（4）2020年3月，甲單位通過財(cái)政授權(quán)支付額度從B公司處購入一臺設(shè)備,，價(jià)款為200萬元,，同時(shí)約定B公司應(yīng)當(dāng)于6月15日將設(shè)備運(yùn)抵甲單位并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，甲單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付價(jià)款,。6月15日甲單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加固定資產(chǎn)200萬元,，減少零余額賬戶用款額度200萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理為增加行政支出200萬元,，減少資金結(jié)存200萬元,。

（5）2020年4月，經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)甲單位一批存貨發(fā)生盤虧,，價(jià)值為10萬元,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前甲單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加其他費(fèi)用10萬元，減少庫存物品10萬元,；預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行處理,。

（6）2020年5月，收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書,，系財(cái)政部門為甲單位行政部門支付的2萬元的日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi),。甲單位財(cái)務(wù)處收到財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各2萬元,；預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理,、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）中的不當(dāng)之處,，并分別說明正確的處理；逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（4）至事項(xiàng)（6）甲單位的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確,，請指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1.事項(xiàng)（1）中的不當(dāng)之處：將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保,。

正確的處理：除法律另有規(guī)定外,，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。

2.事項(xiàng)（2）中的不當(dāng)之處：甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定將某實(shí)驗(yàn)室出租給乙公司,。

正確的處理：行政單位應(yīng)嚴(yán)格控制出租國有資產(chǎn)的行為,，確需出租資產(chǎn)的，在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后,，原則上實(shí)行公開競價(jià)招租,，必要時(shí)可采取評審或者資產(chǎn)評估等方式確定出租價(jià)格，確保出租的公正透明,。

3.事項(xiàng)（3）中的不當(dāng)之處：計(jì)算確定的預(yù)算支出完成率為90%,。

正確的處理：預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)27000÷（年初預(yù)算數(shù)30000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000）×100%≈87.1%。

4.事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理正確,。

5.事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加待處理財(cái)產(chǎn)損溢10萬元,，減少庫存物品10萬元,。 

6.事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理,，即增加行政支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各2萬元,。

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