2022年高級會計師考試案例分析2.20

來源：東奧會計在線責(zé)編：xwj2022-02-20 09:10:50

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【案例分析】

甲公司為一家上市公司,，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,。2021年2月,，公司召開董事會會議,，研討如何從五要素入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,，有關(guān)資料如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程,，需要企業(yè)董事會,、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。

（2）關(guān)于風(fēng)險評估,。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下,，采用定量分析方法識別企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險,，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度,，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險,。

（3）關(guān)于控制活動。公司高度重視研究與開發(fā),，提高企業(yè)的核心競爭力；根據(jù)研發(fā)計劃,，提出研究項目立項申請,，開展可行性研究,，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進(jìn)行審批，重大研究項目報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（4）關(guān)于信息與溝通,。為了對重大風(fēng)險進(jìn)行管控,，重要信息要定期通報董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層以及審計委員會,。

（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上,，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用,，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程,、全員性控制。明確規(guī)定日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，發(fā)現(xiàn)的重要問題應(yīng)及時送達(dá)治理層和經(jīng)理層,。

（6）關(guān)于外部審計,。A會計師事務(wù)所項目組進(jìn)駐甲公司后，發(fā)現(xiàn)該公司高管層存在串通舞弊,、虛增利潤的行為,，該行為導(dǎo)致了甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生了重大錯報,，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項分析判斷資料（1）至（5）是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見,，并說明理由,。

3.結(jié)合資料（2），簡述風(fēng)險分析中定量技術(shù)的分類及具體方法,。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案：

（1）不存在不當(dāng)之處。

（2）存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性,、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風(fēng)險。

（3）存在不當(dāng)之處,。

理由：重大研究項目,，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

或：違背了制衡性原則,。

（4）存在不當(dāng)之處,。

理由：重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層,。

（5）不存在不當(dāng)之處,。

2、正確答案：

發(fā)表否定意見,。

理由：甲公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷,，且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見,。

3、正確答案：

定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù),，概率技術(shù)包括風(fēng)險“模型”（風(fēng)險價值,、風(fēng)險現(xiàn)金流量和風(fēng)險收益）、損失分布,、事后檢驗等,，非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析,、壓力測試,、設(shè)定基準(zhǔn)等,。

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