2022年高級會計師考試案例分析2.14

來源：東奧會計在線責(zé)編：xwj2022-02-14 08:29:43

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【案例分析】

甲單位為中央級行政單位（主要職能是環(huán)境保護(hù)管理），乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于事業(yè)單位,，甲、乙單位均執(zhí)行新的《政府會計制度》,。2020年12月25日,，甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議,，財務(wù)處就下列事項或交易提出如下建議：

（1）2020年3月1日，甲單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項研究,，該項目由財政部門核撥經(jīng)費800萬元,，截至3月5日該項目已結(jié)題并通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元,，結(jié)余資金50萬元,。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務(wù)處建議將該項目結(jié)余資金50萬元,，直接用于甲單位人員工資福利支出,，以緩解人員經(jīng)費緊張狀況，改善職工待遇,。

（2）甲單位2020年年初預(yù)算批復(fù)為9000萬元,，2020年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化,，國家加大了大氣治理力度,，由同級財政部門追加項目預(yù)算1000萬元。2020年度決算支出10500萬元,，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出750萬元,。財務(wù)處建議2020年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%,。

（3）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財產(chǎn)清查,，其中盤盈電子設(shè)備1臺，評估價值1萬元,；往來款掛賬3萬元,，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前,，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理,，等財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

（4）乙單位有一間車庫,，位于比較繁華的街道,，為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，財務(wù)處建議從B項目支出中臨時借用300萬元對其進(jìn)行改造,，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)營,，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。并將該方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施,。

（5）2020年6月,，乙單位累計發(fā)生財政撥款收入800萬元，事業(yè)收入200萬元,，非同級財政撥款收入5萬元,，業(yè)務(wù)活動費用200萬元,，單位管理費用60萬元。6月末,，乙單位將各類收入和費用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入累計盈余,。

（6）甲單位收到一批捐贈的材料，作為存貨核算,，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為100萬元，甲單位另發(fā)生運(yùn)輸費4萬元,，該批材料的成本為80萬元,。甲單位財務(wù)處按照該批材料的成本和運(yùn)輸費之和84萬元作為庫存物品入賬。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（4）的處理建議是否正確,，如不正確,，分別說明理由；根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定,，判斷事項（5）和（6）的處理是否正確,，如不正確，指出正確的會計處理,。

案例分析

【正確答案】

1.事項（1）的處理建議不正確,。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成,、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整,，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部,，由財政部收回,。

2.事項（2）的處理建議不正確。

理由：2020年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)（9000+1000）/（年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000）×100%=100%,，而不是111.11%,。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2020年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)（10500-750）/（年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000）×100%=97.5%,，而不是116.67%,。

3.事項（3）財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理，財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整正確,；對資金掛賬損失的處理建議不正確,。

理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。待財政部門批復(fù),、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

4.事項（4）的財務(wù)處建議不正確,。

（1）財務(wù)處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。

理由：項目經(jīng)費應(yīng)該?？顚Ｓ?，未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不得改變用途。

（2）財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施不正確,。

理由：事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請,，經(jīng)主管部門審核同意后,，報同級財政部門審批。

5.事項（5）的會計處理不正確,。

理由：6月末,，乙單位應(yīng)將各類收入的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，增加本期盈余1005萬元,，同時將各類費用的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,，減少本期盈余260萬元。

6.事項（6）的會計處理不正確,。

理由：接受捐贈的存貨,，其成本應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定,，即甲單位應(yīng)按照104萬元確認(rèn)庫存物品,。

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