2021年高級會計師考試案例分析12.5

來源：東奧會計在線責(zé)編：xwj2021-12-04 09:10:32

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【案例分析】

ABC會計師事務(wù)所具有證券審計資格，2020年接受了甲公司,、乙公司、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2019年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),，并于2020年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)情況如下：

（1）甲公司,。甲公司于2019年3月通過并購實現(xiàn)了對戊公司的全資控股,，交易前甲公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司在收購后已將戊公司納入了2019年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍,。ABC會計師事務(wù)所在2020年2月為甲公司提供了內(nèi)部控制審計服務(wù)，對甲公司各類內(nèi)部控制目標(biāo)的實施作出了全面評價,。

（2）乙公司,。ABC會計師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①該公司所有的銷售業(yè)務(wù)談判均吸收財會、法律專業(yè)人員參加,，并形成完整的書面記錄,；②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收,，財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項回收,。

（3）丙公司,。ABC會計師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn),，丙公司委托第三方代為銷售P產(chǎn)品,，自2019年2月起，P產(chǎn)品70%新增的客戶由關(guān)聯(lián)方A公司代為銷售,，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%,。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,，并將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》，但丙公司在財務(wù)報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息,，ABC會計師事務(wù)所認(rèn)定該關(guān)聯(lián)方交易存在內(nèi)部控制制度重大運行缺陷,。

（4）丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行，ABC會計師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進(jìn)行信用等級審核,，按照客戶信用等級確定貸款金額。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度（金額重大）,，丁公司副行長解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長的親屬,，是由行長親自審批的。該缺陷影響了丁公司財務(wù)報表的真實可靠,，ABC會計師事務(wù)所以此為依據(jù)出具了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計意見,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項分析判斷資料（1）和（2）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

2.根據(jù)資料（3）,，針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運行缺陷,，說明ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理,。

3.針對資料（4）,，說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)出具何種類型的審計報告，并說明理由,。

案例分析