2021年高級會計師考試案例分析11.2
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【案例分析】
甲公司為上市公司,。2019年至2021年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易如下：
資料一：
2019年1月1日,，甲公司以銀行存款30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權,，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50000萬元（與賬面價值相等）,。
2021年1月10日,，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，購買其持有的乙公司40%股權,；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價,，發(fā)行的普通股數(shù)量按乙公司2021年3月31日經(jīng)評估確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司和乙公司股東大會于2021年1月20日批準上述協(xié)議,。2021年3月31日,，乙公司經(jīng)評估確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價,。
2021年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準,。2021年6月30日,，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股,，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,，甲公司股票的市場價格為每股10.5元,。
2019年1月1日至2021年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元,，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因其他權益工具投資公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元,；除上述事項外,，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。至2021年6月30日,，甲公司所有者權益中,，“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。
資料二：
A公司為甲公司的子公司,。2020年1月1日,，甲公司以銀行存款20000萬元從集團外部購入B公司80%的股權并能夠對B公司實施控制。購買日,，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24000萬元,，賬面價值為20000萬元。2020年4月1日,，A公司以賬面價值為21000萬元,、公允價值為32000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價，取得甲公司持有的B公司80%的股權,。當日,，B公司相對于最終控制方而言的所有者權益為29000萬元。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料一回答下列問題：
（1）判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質,，并說明理由。
（2）計算甲公司購買乙公司40%股權的成本,，以及該交易在合并財務報表中應調整的資本公積金額,。
（3）計算2021年6月30日合并資產(chǎn)負債表應列示的商譽金額。
2.根據(jù)資料二,，計算A公司取得B公司80%股權的初始投資成本,，以及與付出對價差額的會計處理。
【正確答案】
1,、正確答案 ：
（1）甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數(shù)股東權益,。
理由：甲公司已于2019年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制,，表明乙公司成為甲公司的子公司,。2021年6月30日,，甲公司再次購買乙公司40%股權，控制權未發(fā)生變化,，屬于購買少數(shù)股東權益,。
（2）甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元），乙公司按購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=50000+9500+1200=60700（萬元）,，其中40%股權對應的份額=60700×40%=24280（萬元）,，所以該交易在合并財務報表中應調減資本公積的金額=26250-24280=1970（萬元）。
（3）2021年6月30日合并資產(chǎn)負債表應列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）,。
2,、正確答案 ：
長期股權投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權益份額29000×80%+原購買日商譽（20000-24000×80%）=24000（萬元），其與付出對價賬面價值21000萬元之間的差額3000萬元應調增資本公積,。
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