2021年高級會計師考試案例分析11.1

來源：東奧會計在線責編：xwj2021-11-01 09:10:09

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【案例分析】

甲公司為上市公司，2020年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》,，對管理層成員進行股權(quán)激勵,。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在公司擔任職務(wù),，并且公司股價每年均提高10%以上,，200名管理層成員即可以低于市場價格購買一定數(shù)量的本公司股票。

同時,，作為協(xié)議的補充,，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%,。甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的股票期權(quán)在授予日的公允價值總額為1200萬元,。

2020年年末，甲公司估計3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%,；2021年年末,，甲公司調(diào)整其估計離職率為5%；2022年年末,，甲公司實際離職率為6%,。

2020年，甲公司股價提高了10.5%,，并預(yù)計2021年和2022年股價均能提高10%以上,；2021年甲公司股價提高了11%，并預(yù)計2022年股價也能提高10%以上,；2022年公司股價提高了6%,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件,。

2.計算甲公司在2020年和2021年應(yīng)確認的管理費用。

3.由于2022年未能達到股價提高的目標,，甲公司轉(zhuǎn)回了2020年和2021年確認的管理費用,，判斷該會計處理是否正確，并簡要說明理由,。

4.假設(shè)甲公司在2021年修改了股份支付的條款和條件,，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額增加了300萬元，計算甲公司在2021年應(yīng)確認的管理費用,。

5.假設(shè)甲公司在2021年修改了股份支付的條款和條件,，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額減少了300萬元，說明甲公司應(yīng)如何處理,。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案：

如果不同時滿足服務(wù)滿3年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán),，因此二者都屬于可行權(quán)條件,，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場條件。

可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%,，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%,，均不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件,。

2,、正確答案：

2020年應(yīng)確認的管理費用=1200×（1-10%）×1/3=360（萬元），2021年累計應(yīng)確認的管理費用=1200×（1-5%）×2/3=760（萬元）,，因此2021年應(yīng)確認的管理費用=760-360=400（萬元）,。

3、正確答案：

該會計處理不正確,。

理由：10%的股價增長是市場條件,，根據(jù)準則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付,，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率,、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù),。

4,、正確答案：

修改后累計應(yīng)確認的管理費用=（1200+300）×（1-5%）×2/3=950（萬元），2021年應(yīng)確認的管理費用=950-360=590（萬元）,。

5,、正確答案：

如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理,，如同該變更從未發(fā)生,，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值總額1200萬元為基礎(chǔ)，計算確認取得的服務(wù),，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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