2021年高級會計師考試案例分析9.17
時光總不會辜負努力的人,，期待未來更好的你,。想要在高級會計師考試中取得好成績，在備考的時候就請大家竭盡全力,！下面快來一起做題吧,！
相關閱讀：2021年高級會計師9月份案例分析匯總
【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2020年甲公司有關金融工具業(yè)務的相關資料如下：
(1)甲公司2020年1月1日從證券市場上購入當日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標,。
(2)2020年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券,。購入時實際支付價款4070萬元,，另外支付交易費用20萬元。該債券到期一次還本付息,，期限為5年,，票面年利率為5%，實際年利率為4%,。該債券的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,，甲公司管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，故將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
(3)甲公司于2020年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權合同,。根據(jù)該合同,，乙公司有權要求甲公司于2021年1月31日購入其普通股10000股,，對價為98萬元。合同簽訂日為2020年2月1日,，行權日為2021年1月31日,。假定該期權以普通股凈額方式結(jié)算。
(4)甲公司管理層認為作為大型企業(yè),，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案,，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風險的目的,，要確保開展的套期保值業(yè)務零風險;甲公司開展套期保值業(yè)務時,，買賣期權合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍;開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則,。
(5)2020年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準,，采用股票期權方式實行股權激勵制度,，與股權激勵制度有關的資料如下：
①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事,、高級管理人員以及核心技術人員,。
②甲公司2019年度財務報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告,，符合實行股權激勵計劃的條件,。
(6)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元,、年利率為10%,、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元,。雙方約定,，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元,，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔,。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為500萬元,，其中,，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務權,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
根據(jù)事項(1)，判斷甲公司對購入的金融工具應分類為何種金融資產(chǎn),，并說明理由,。
根據(jù)事項(2),，計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。
根據(jù)事項(3),，判斷甲公司簽訂的看跌期權合同屬于權益工具還是金融負債,，并說明理由。
根據(jù)事項(4),，判斷甲公司對套期保值業(yè)務的相關處理是否存在不當之處,，如存在不當之處，簡要說明理由,。
根據(jù)事項(5),，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處,，并逐項說明理由,。
根據(jù)事項(6)，判斷甲公司對該筆貸款應如何處理,，并說明理由,。
【正確答案】
1、正確答案 :
應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標;②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,。
2、正確答案 :
甲公司購入債券的初始入賬價值=4070+20=4090(萬元),。
3,、正確答案 :
甲公司簽訂的看跌期權合同屬于金融負債。
理由：因以普通股凈額方式結(jié)算,，普通股的數(shù)量隨著行權日公允價值的變動而變動,，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負債,。
4,、正確答案 :
甲公司對套期保值業(yè)務的處理存在不當之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險,，無法確保零風險;開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當”,，即套期保值交易中，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當;開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則,。
5,、正確答案 :
(1)第①項存在不當之處。
不當之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事,。
理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,，股權激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權激勵對象,。
(2)第②項不存在不當之處,。
6、正確答案 :
甲公司應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債,。
理由：由于甲公司對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔保,，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該筆貸款的控制,。
即使未來一片迷茫,，也要帶著勇敢堅強去闖。想了解高級會計師考試的更多內(nèi)容,，敬請關注東奧會計在線高級會計職稱頻道,！
注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號