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【案例分析】

甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司,，擁有A,、B兩家子公司,。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果,，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評(píng)價(jià)體系,。有關(guān)資料如下：

(1)提高預(yù)算編制質(zhì)量,。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案,。

①2018年3月,，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司,。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè),，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目,，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn),，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案,。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性,，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元,，彈性定額為每件0.25萬元,，彈性定額適用的產(chǎn)量為30～35萬件。

(2)加強(qiáng)預(yù)算過程管控,。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任,、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對(duì)預(yù)算內(nèi),、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制,。

(3)調(diào)整績效評(píng)價(jià)體系,。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績效進(jìn)行考核評(píng)價(jià),。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí),，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建,，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心,，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反映未來績效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功,。

②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為,，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡,、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等,，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重,，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度,。

③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系,，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn),，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng),，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型,，并說明理由,。

2.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法;判斷采用該方法是否恰當(dāng),，并說明理由,。

3.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件,，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo);如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件,，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。

4.根據(jù)資料(2),，指出甲公司的做法是否恰當(dāng),，并說明理由。

5.根據(jù)資料(3),，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理,、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng);如不恰當(dāng)，說明理由,。

【正確答案】

1,、正確答案 :

并購類型為混合并購【或：純粹的并購】,。

理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)聯(lián)。

或：A公司與甲公司既非競爭對(duì)手,，又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

2,、正確答案 :

①預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法,。

恰當(dāng)。

理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較多的不合理性,。

3,、正確答案 :

2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32=8.65(億元)

處理措施：修正、更新彈性定額,，或改為列表法編制,。

4、正確答案 :

不恰當(dāng),。

理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng),，應(yīng)簡化流程，提高效率;預(yù)算外審批事項(xiàng),，應(yīng)嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險(xiǎn);超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程,。

或：預(yù)算管理應(yīng)遵循權(quán)變性原則,，剛性與柔性相結(jié)合。

5,、正確答案 :

①戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng),。

理由：平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相關(guān)聯(lián),。

②人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng),。

理由：對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度,。

③財(cái)務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng),。

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