2021年高級會計師考試案例分析9.1

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-09-01 10:12:37

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【案例分析】

甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā),、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè),，于2018年在上海證券交易所上市,。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化,，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：

(1)整合職能部門,。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部,，從工作目標(biāo)、內(nèi)容,、要求以及具體工作執(zhí)行的方法,、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合,。合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),。

(2)突出控制重點(diǎn),。在全面控制的基礎(chǔ)上,，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé),，維護(hù)公司權(quán)益,。②加強(qiáng)對外擔(dān)保管理,，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保,，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保,。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外,，所有采購,、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù),。

(3)強(qiáng)化自我評價,。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團(tuán)總部(及分公司),，子公司,、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè);評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。

(4)加強(qiáng)外部審計,。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計工作,。A會計師事務(wù)所在實(shí)施審計工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

1.簡要說明資料(1)中對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合的合理性,。

2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由。

3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，說明理由,。

4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，說明理由,。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險,，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,，且兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的,，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體,。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率,。

2,、正確答案 :

事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處,。

理由：對于擔(dān)保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的,，不得提供擔(dān)保。

事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫,、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫存相符,。

或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù),，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險。

或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù),。

3,、正確答案 :

存在不當(dāng)之處。

理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司,。

或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè),。