2021年高級會計師考試案例分析8.22
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【案例分析】
甲公司是一家以生產和銷售家電產品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年度內部控制審計服務,，并計劃于2018年4月披露內部控制審計報告,。2018年2月，A會計師事務所項目組就審計中發(fā)現的重大問題進行內部討論,，有關事項如下：
(1)2017年12月,，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》,，并擬提交股東大會表決,。A會計師事務所在審計中發(fā)現，甲公司董事會在表決該擔保議案時,，執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與表決并投贊成票,。董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債,、經營風險較大的情形,，獲得甲公司的擔保對M公司持續(xù)經營至關重要。
(2)2017年1月,，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術重大研發(fā)項目,，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月,，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月搶先向國家專利行政部門申請同類技術的專利,，甲公司被迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務所在審計中發(fā)現：該研發(fā)項目經董事長(兼首席科學家)批準后實施,，審批文件中僅見董事長個人簽字;與研發(fā)項目相關的檔案中未見可行性研究報告,。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節(jié),，關鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司,。
(3)2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信,，舉報甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊,，虛構銷售收入。2018年1月,，在甲公司的配合下,，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據,，證實N公司管理層與其銷售部門,、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2017年度銷售收入的行為,，導致虛增收入超過3億元(金額重大),。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，針對資料(1),，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由,。
2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，針對資料(2)，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處,，并分別提出改進的控制措施,。
3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3),，代A會計師事務所逐項回答：①僅根據資料(3)所涉事項,，應對甲公司2017年12月31日內部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由,。②在給甲公司的內部控制溝通和建議函中,，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。
【正確答案】
1,、正確答案 :
①執(zhí)行董事李某參與擔保方案表決的行為不當,。
理由：與被擔保人存在關聯關系的人員，應當回避表決,。
或：不符合制衡性原則,。
②甲公司在M公司存在資不抵債、經營風險較大的情況,，審議通過擔保議案的行為不當,。
理由：被擔保人存在資不抵債、經營風險較大等情形的,，公司不得提供擔保,。
2,、正確答案 :
①研發(fā)項目經董事長批準后實施的做法不當,。
控制措施：公司應當按照規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策,。
②研發(fā)項目相關檔案中未見可行性研究報告的做法不當,。
控制措施：公司應當根據研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究,，編制可行性研究報告,。
或：公司應當加強檔案管理，重大研發(fā)項目的相關文件檔案應妥善保管,。
③研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節(jié)的做法不當,。
控制措施：公司應當建立研究成果保護制度，加強對研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙,、程序,、資料的管理。
或：公司應當建立嚴格的核心研究人員管理制度,，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單,，簽署符合國家有關法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。
或：公司應當制定嚴格的內部報告保密制度,，明確保密內容,、保密措施、密級程度和傳遞范圍,，防止泄露商業(yè)秘密,。
或：對于通過網絡傳輸的涉密或關鍵數據，公司應采取加密措施,，確保信息傳遞的保密性,、準確性和完整性。
3,、正確答案 :
①發(fā)表否定意見,。
理由：已有確鑿證據表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務報表的真實可靠產生不利影響,，因此該缺陷應定性為財務報告內部控制重大缺陷,。且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見,。
②與舉報投訴相關的控制措施：
a.企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度,，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序,、辦理時限和辦結要求,，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑,。
b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工,。
c.企業(yè)應當重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱,、投訴熱線等有效方式,，鼓勵員工及企業(yè)利益相關方舉報和投訴企業(yè)內部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。
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