2021年高級會計(jì)師考試案例分析8.21
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【案例分析】
甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè),，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠,，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn),，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異,，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初,，甲公司管理層召開月度成本分析會議,，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下,。
(1)X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬元,，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多,。具體地說,，3月份A產(chǎn)品直接材料的實(shí)際耗用總量為51萬件,，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬件：3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件,?？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本,。
(2)Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費(fèi)用相對于競爭對手過高,，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高,，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理,、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè),。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范,，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本,。
(3)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈,，A、B,、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小,，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異,，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門,。
2.根據(jù)資料(2)，指出Y分廠哪種(或哪些)作業(yè)屬于增值作業(yè),，并說明理由,。
3.根據(jù)資料(2)，基于作業(yè)動因分析,，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種(或哪些)作業(yè)的成本,，并說明理由。
4.結(jié)合資料(3),，指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn),。
【正確答案】
1、正確答案 :
①直接材料數(shù)量差異=(51-50)×100=100(萬元)
直接材料價(jià)格差異=51×(105-100)=255(萬元)
②直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),。
直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé),。
2,、正確答案 :
增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。
理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確,。b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值,。c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代的】,。
3,、正確答案 :
檢驗(yàn)。
理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè),，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn),。
4、正確答案 :
主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理,，有助于提高成本管理的效率與效果,。②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場競爭力,。③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力,。
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