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【案例分析】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè),，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會計(jì)準(zhǔn)則(簡稱“新準(zhǔn)則”)。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,，該公司于2017年11月組織會計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn),。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會計(jì)人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)處理進(jìn)行討論交流,。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

會計(jì)人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多,。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo),，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

會計(jì)人員B：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資,，均應(yīng)按以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

會計(jì)人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備,。

會計(jì)人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試,。

會計(jì)人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí),，可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.判斷會計(jì)人員A的說法是否存在不當(dāng)之處,。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由。

2.判斷會計(jì)人員B的說法是否存在不當(dāng)之處,。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由。

3.判斷會計(jì)人員C的說法是否存在不當(dāng)之處,。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

4.判斷會計(jì)人員D的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

5.判斷會計(jì)人員E的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,。指出不當(dāng)之處并說明理由,。

【正確答案】

1、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

“應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng),。

理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

或：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金金額和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

或：應(yīng)作為“其他債權(quán)投資”,。

2,、正確答案 :

存在不當(dāng)之處。

“均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算”的說法不當(dāng),。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

或：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資,，可以按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，也可能作為“其他權(quán)益工具投資”。

3,、正確答案 :

不存在不當(dāng)之處,。

4、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

“無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試”的說法不當(dāng),。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對該類債券投資需要進(jìn)行減值測試,。

或：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)應(yīng)進(jìn)行減值測試且發(fā)生減值時(shí)應(yīng)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

5,、正確答案 :

不存在不當(dāng)之處,。

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