2021年高級會計師考試案例分析2.24
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，2020年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
1.2020年3月25日,，甲公司支付銀行存款2230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元,，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，初始確認(rèn)金額為2240萬元。2020年5月10日,，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利60萬元,。2020年12月31日,，該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元，甲公司據(jù)此調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益各135萬元(2240-2105),。
2.2020年12月27日,，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得銀行存款2000萬元,，同時與乙公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時按2400萬元回購該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn),。
3.為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會進(jìn)行部署,。會議決定甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時,，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍,。
4.2020年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn),，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán),。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2020年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股,。2020年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元,。2020年沒有高管人員離開公司,，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2020年12月31日,，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元,。甲公司因該股份支付協(xié)議在2020年應(yīng)確認(rèn)的股份支付金額=(50-5)×1×13×1/3=195(萬元)
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述事項,，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確,，如不正確，請說明理由,。
【正確答案】
1.甲公司的會計處理不正確,。
理由：取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用10萬元應(yīng)計入初始成本，但購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收股利,，不能計入初始成本,。因此，該金融資產(chǎn)的初始成本=2230-60+10=2180(萬元),。期末公允價值變動調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益的金額=2180-2105=75(萬元),。
2.甲公司的會計處理不正確,。
理由：該交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，甲公司保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),。
3.甲公司的會計處理不正確。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,。
4.甲公司的會計處理不正確,。
理由：以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)等待期的股份支付金額，即甲公司應(yīng)按照2020年1月1日,，每份股票期權(quán)的公允價值15元與預(yù)計未來可行權(quán)高管人員獲得的股票數(shù)量確定,，金額=(50-5)×1×15×1/3=225(萬元)。
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