2021年高級會計師考試案例分析2.14

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-14 08:23:46

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【案例分析】

甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司,，擁有A、B兩家子公司,。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果,，甲公司管理層決定加強全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系,。有關(guān)資料如下：

(1)提高預(yù)算編制質(zhì)量,。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案,。

①2018年3月,，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司,。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè),，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目,，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點,，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性,，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算,。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元,，彈性定額適用的產(chǎn)量為30～35萬件,。

(2)加強預(yù)算過程管控。為強化預(yù)算責(zé)任,、加強預(yù)算控制,，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制,。

(3)調(diào)整績效評價體系,。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價,。在討論平衡計分卡指標體系時,，有關(guān)人員觀點如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建,，且應(yīng)以非財務(wù)指標為核心,，因為非財務(wù)指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功,。

②人力資源部經(jīng)理認為,，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標間的平衡，如財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡,、結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等,，所以在分配指標權(quán)重時也應(yīng)對各指標進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標可適當(dāng)提高權(quán)重,，但對任何一個指標均不可設(shè)立“一票否決”制度,。

③財務(wù)部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應(yīng)具有因果關(guān)系,，這種因果關(guān)系可依次推進,，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項,，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型,，并說明理由,。

2.根據(jù)資料(1)中的第①項，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法;判斷采用該方法是否恰當(dāng),，并說明理由,。

3.根據(jù)資料(1)中的第②項,，如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標;如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件,，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理,。

4.根據(jù)資料(2)，指出甲公司的做法是否恰當(dāng),，并說明理由,。

5.根據(jù)資料(3)，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理,、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),，說明理由。

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