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【案例分析】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率,，防控財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)甲公司于2019年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張,，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費(fèi)用2萬元,。

①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金,。2019年1月7日,，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元,。

②2019年6月初,，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)險專項活動,。對W公司分析后認(rèn)為,，W公司經(jīng)營面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險敞口,，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券,，剩余30萬張將視市場情況擇機(jī)出售;當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，其變更符合重分類的要求,。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，同時按其賬面價值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額,。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價值比公允價值低3萬元,。

(2)為賺取買賣差價,，甲公司于2019年2月14日在二級市場購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份,，共支付價款200.1萬元,，其中交易費(fèi)用0.1萬元。根據(jù)公司管理該項投資的業(yè)務(wù)模式,，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2019年6月17日,，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元,。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售,。針對該股票的上述業(yè)務(wù),，甲公司累計確認(rèn)投資收益160萬元。

(3)甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價購入Y公司債券5萬張,，含交易費(fèi)用共支付價款150萬元,，該價格相對于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言,，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本,、分期付息債券;2019年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難,，該債券的交易價格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷,，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征,，未來業(yè)績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，并持有該債券至到期,。基于此,，2019年3月4日,，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計算確認(rèn)相關(guān)利息收入,。

(4)甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股,，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定,，任何時候經(jīng)股東大會決議通過,，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任;三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股,，轉(zhuǎn)股價格為19元/股,。基于上述情況,，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債,。

(5)2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約,，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險,，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量,、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同,。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動;經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中,，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位;套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此,，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求;②按套期關(guān)系,，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理,。

假定不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中事項①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

2.根據(jù)資料(1)中事項②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計量是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

3.根據(jù)資料(2)，分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

4.根據(jù)資料(3)，判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

5.根據(jù)資料(4)，判斷對優(yōu)先股的會計處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

6.根據(jù)資料(5)，分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確;如不正確,，說明理由,。

【正確答案】

1、正確答案 :

金融資產(chǎn)的分類正確,。

金融資產(chǎn)的初始計量不正確,。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬元。

或：交易費(fèi)用2萬元應(yīng)計入初始確認(rèn)金額,。

2,、正確答案 :

重分類日正確。

重分類的計量不正確,。

正確的處理：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。

或：以“賬面價值+3萬元”計量,。

3,、正確答案 :

確認(rèn)的金融資產(chǎn)成本正確。

確認(rèn)的投資收益不正確,。

正確的處理：確認(rèn)的投資收益為165萬元,。

或：交易費(fèi)用影響的投資收益(-0.1)+收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益(5.1)+買賣差價確認(rèn)的投資收益(72×5-200)=165(萬元)。

或：-0.1+5.1+(72×5-200)=165(萬元),。

4,、正確答案 :

對持有的Y公司債券的會計處理正確。

5,、正確答案 :

對優(yōu)先股的會計處理不正確,。

正確的處理：此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具,。

或：企業(yè)無需通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行結(jié)算,，同時也沒有以可變數(shù)量自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù),。

6、正確答案 :

①中的說法正確,。

②中的會計處理正確,。

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