2020年高級會計師考試案例分析11.6

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-11-06 09:00:20

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【案例分析】

豐馳公司為一家境內上市的集團企業(yè),，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資,。2016年初,，按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，建立并實施公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議,，就內部控制相關重大問題形成決議,。摘要如下：

(1)控制目標。會議確定公司內部控制的目標是保證經營管理合法合規(guī),、財務報告及相關信息真實完整,、提高經營效率和效果。

(2)內部環(huán)境,。內部環(huán)境是基礎,，內部環(huán)境包括治理結構、機構設置及權責分配,、內部審計機制,、人力資源政策、企業(yè)文化等,。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議,，包括：公司設立股東大會、董事會,、監(jiān)事會和經理層,，董事會對股東大會負責，依法行使企業(yè)的經營決策權;監(jiān)事會對董事會負責,，監(jiān)督企業(yè)董事,、經理和其他高級管理人員依法履行職責。

(3)風險評估,。會議決定成立專門的風險評估機構,，圍繞內部控制目標，進行風險識別,、評估和應對,。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,，所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險。

(4)控制活動,。會議明確公司應從以下方面強化控制措施：①完善不相容職務分離控制,，但董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔任，以便加強對企業(yè)日常經營活動的控制;②建立健全授權審批制度,，預算內采購金額在1萬元以下的,，由采購經理審批;1萬元以上、10萬元及10萬元以下的,，由采購經理和財務經理共同審批;10萬元以上的由總經理審批;③加強財產日常管理制度,，貴重資產采用雙重保險門保險箱儲存，由兩人分開持有鑰匙和密碼,。

(5)信息與溝通,。會議要求公司運用信息技術加強信息與溝通，及時,、準確地收集,、傳遞與內部控制有關的信息，確保信息在企業(yè)內部進行有效溝通,。建立反舞弊機制,，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員,。

(6)內部監(jiān)督,。會議強調重視內部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,。審計委員會全權負責內部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內部控制目標的實現(xiàn)。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告,，在報告中揭示存在的內部控制缺陷,，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層。

要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分析,、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當之處，并簡要說明理由,。

(1)控制目標方面：內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī),、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的決議不恰當,。

理由：內部控制的目標不僅包括合理保證經營管理合法合規(guī)、財務報告及相關信息真實完整,、提高經營效率和效果,，還包括資產安全、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標,。

(2)內部環(huán)境方面：監(jiān)事會對董事會負責的決議不恰當,。

理由：監(jiān)事會對股東(大)會負責。

(3)風險評估方面：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,，所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險的決議不恰當,。

理由：風險評估需要考慮與實現(xiàn)控制目標相關的風險，雖然外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,，但仍然要考慮外部環(huán)境中的風險,。

(4)控制活動方面：

①董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔任，加強對企業(yè)日常經營活動的控制的決議不恰當,。

理由：在有效的公司治理層面上,，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責應當分離，防止一個人取得董事會的支配地位,。

②采購金額在10萬元以上的,，由總經理審批的觀點不恰當。

理由：對于大額資金的支付業(yè)務,，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。